Неотражение расходов в книге учета доходов и расходов при УСН

П. 3 ст. 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если оно повлекло занижение налоговой базы.

Книга учета доходов и расходов, используемая при исчислении налоговой базы по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, в данной статье не поименована.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ регистр учета предназначен для своевременной регистрации и накопления данных, содержащихся в первичных учетных документах.

Книга учета доходов и расходов предназначена для своевременного отражения показателей деятельности организации на основе первичных учетных документов.

Другими словами, книга учета доходов и расходов соответствует понятию регистра учета согласно Закону №402-ФЗ.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организации, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России № 135н.

Так, в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, в общем случае организации, применяющие УСН с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в целях обеспечения полноты, непрерывности и достоверности учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, обязаны отражать произведенные в результате осуществления деятельности расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в книге учета доходов и расходов.

Книгу доходов и расходов можно отнести к регистрам налогового учета. И за ее отсутствие организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, будет привлечена к ответственности по ст. 120 НК РФ.

Неотражение организацией произведенных расходов в книге учета доходов и расходов не может указывать на отсутствие данной книги у организации. Поэтому неотражение организацией произведенных расходов в книге учета доходов и расходов при ее наличии и ведении налогоплательщиком также не является основанием для привлечения к ответственности по указанной статье.

Судебная практика привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ организаций, применяющих УСН с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по аналогичным ситуациям отсутствует.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Для пользователей офлайн версии:
Вопрос: ...Можно ли привлечь к ответственности за неведение учета расходов в книге учета доходов и расходов при УСН? (Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2017) {КонсультантПлюс}

Для пользователей онлайн версии:
Вопрос: ...Можно ли привлечь к ответственности за неведение учета расходов в книге учета доходов и расходов при УСН? (Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2017) {КонсультантПлюс}