Раздельный учет НДС и его пропорции

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для использования в операциях по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, а также для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, и для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения НДС.

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. Также особенности определения пропорции при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается Россия, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения НДС, не установлены.

Следовательно, при определении данной пропорции учитываются как облагаемые НДС, так и не облагаемые этим налогом операции, в том числе операции, местом реализации которых не признается территория РФ, а также операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС.

{Вопрос: Об определении пропорции для целей ведения раздельного учета НДС. (Письмо Минфина России от 19.07.2017 № 03-07-08/45800) {КонсультантПлюс}}