Представление уточнений по форме 2-НДФЛ

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный срок сумм налога, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то налогоплательщик обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Если уточненная налоговая декларация представляется по истечении срока для ее подачи и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности:

• если представит уточненную декларацию до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога;
• если до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Данное правило распространяется и на представление расчетов (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Форма 2-НДФЛ в НК РФ прямо не названа расчетом. В отношении налоговых агентов название «расчет» используется только для формы 6-НДФЛ.

Таким образом, налоговый орган может посчитать, что представление уточненных справок по форме 2-НДФЛ не является представлением уточненных расчетов. А значит, условие об освобождении от ответственности не будет соблюдено.

Если организация удержала и перечислила недостающую сумму НДФЛ, уплатила пени и подала уточненную справку по форме 2-НДФЛ за 2015 г. с правильными суммами, она должна быть освобождена от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. Ведь организация сделала все от нее зависящее, чтобы НДФЛ поступил в бюджет. Поскольку НК РФ освобождает от ответственности налоговых агентов при самостоятельном исправлении ошибки, доплате налога, пеней и подаче уточненных расчетов.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ самостоятельная доплата налога, а также представление верных сведений, если не могут рассматриваться как обстоятельства, освобождающие от ответственности, могут быть приняты во внимание как обстоятельства, смягчающие ответственность. В этом случае возможность снижения штрафа рассматривается налоговым органом или судом.

 Консультация эксперта, 2016 {КонсультантПлюс}