Порядок признания доходов в виде процентов в целях налога на прибыль

Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых более чем один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец каждого месяца соответствующего периода независимо от даты таких выплат, предусмотренных договором.

Если договором займа или иным аналогичным договором предусмотрено, что исполнение обязательства зависит от стоимости базового актива с начислением процентной ставки, то доходы (расходы), начисленные исходя из этой ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего периода, а доходы (расходы), фактически понесенные исходя из сложившейся стоимости базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.

При прекращении действия договора в течение месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается денежная сумма, определенная договором, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ). По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

В соответствии со ст. 317.1 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, то кредитор по денежному обязательству имеет право получить с должника проценты на сумму долга за период пользования денежными средствами. Если в договоре отсутствует условие о размере процентов, то их размер определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

Следовательно, проценты, предусмотренные ст. 317.1 ГК РФ, не являются штрафными санкциями, а считаются платой за пользование денежными средствами.

Письмо Минфина России от 18.04.2016 № 03-03-06/1/22342 {КонсультантПлюс}