Когда земельный налог не исчисляется

Согласно п. 1 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. То есть общая база налогообложения, применимая к земельному участку, фактически распределяется между обладателями долей в праве собственности на этот участок. Она определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица (п. 2 ст. 391 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», размеры земельных долей могут определяться в виде простой правильной дроби, в гектарах или баллах. Все эти варианты являются юридически действительными.

Таким образом, даже в отношении одного земельного участка доли могут быть выражены разными способами.

В соответствии с п. 53 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, если объект находится в общей долевой собственности, то в записи о вещном праве в виде правильной простой дроби указывается размер доли в праве. При государственной регистрации права общей долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, возникшего до вступления в силу Федерального закона № 101-ФЗ, допускается указание размера доли в праве в гектарах или балло-гектарах на основании сведений, содержащихся в правоустанавливающих документах.

С 29.09.2020 действуют Правила определения размеров земельных долей, выраженных в гектарах или баллах (балло-гектарах), в виде простой правильной дроби. Однако в Письме Минсельхоза России от 27.10.2020 № СХ-15-23/17343 указано, что эти Правила могут применяться лишь общим собранием участников общей долевой собственности земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, поскольку Федеральный закон № 101-ФЗ по-прежнему не устанавливает обязанность участников долевой собственности земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения и иных органов пересчитывать размеры земельных долей, выраженных в гектарах или баллах (балло-гектарах), в виде простой правильной дроби.

Таким образом, в настоящее время налоговики не смогут начислить земельный налог, если размер земельных долей выражен в гектарах или баллах (балло-гектарах). Уже давно планируются поправки в законодательстве, которые позволили бы обложить налогом и этих владельцев земельных долей, но по непонятной причине данные поправки даже не доходят до рассмотрения Госдумой РФ.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Статья: Когда земельный налог в отношении доли участка не исчисляется (Подкопаев М.В.) («Бухгалтер Крыма», 2021, № 9)