Налог на имущество с ж/д путей

Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

На основании ст. 134 ГК РФ, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна (сложная) вещь.

Подъездной железнодорожный путь представляет собой сложное сооружение, неотъемлемой частью которого являются земляное полотно и балластный слой, а рельсы и шпалы составляют только верхнее строение пути.

Следовательно, железнодорожные подъездные пути относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которое подлежит государственной регистрации согласно ст. 131 ГК РФ. На это указывает и судебная практика.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, которое принадлежит организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Ст. 375 НК РФ гласит, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая определяется исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Налоговая база как кадастровая стоимость может определяться в отношении имущества, указанного в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, при соблюдении условий, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Железнодорожные подъездные пути не относятся к указанным в п. 1 ст. 378.2 НК РФ видам имущества, в отношении которого при соблюдении предусмотренных ст. 378.2 НК РФ условий налоговая база может определяться как кадастровая стоимость.

Следовательно, железнодорожный подъездной путь является недвижимостью и подлежит налогообложению налогом на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Вопрос: Нужно ли уплачивать налог на имущество организаций с железнодорожных подъездных путей? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}