Правомерно ли учесть при налогообложении прибыли расходы по добровольному страхованию имущества за период с 01.04.2020 по 30.06.2020 г., если договор страхования грузов на период страхования с 01.04.2020 - 01.04.2021 г. был заключен 01.07.2020 г.?
Ответ:
Налогоплательщик может учесть при налогообложении прибыли расходы на добровольное страхование грузов за период с 01.04.2020 по 30.06.2020 г., если договором от 01.07.2020 г. предусмотрено, что его условия применяются к отношениям, возникшим до даты заключения
Обоснование:
Налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль вправе уменьшить полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование имущества учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат в отчетном периоде уплаты (пп. 5 п. 1 ст. 253, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).
При этом, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, сумму страховой премии независимо от способа уплаты в целях налогообложения нужно учитывать равномерно и распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Руководствуясь п. 2 ст. 425 ГК РФ, стороны вправе заключить договор с условием, что он действует с более ранней даты, чем день подписания договора, если реальные отношения возникли раньше (письмо ФНС России от 06.10.2016 № СД-4-3/18888). При наличии такого условия, налогоплательщик может учесть расходы на страхование в составе расходов за период с 01.04.2020 по 30.06.2020 г. при соответствии остальным условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом законодательство не обязывает стороны обосновывать причины более позднего заключения договора. Это подтвердил суд в (Б=AMS_Д=203555_М=100076) Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.05.2014 № А40-122536/13 указав, что расходы по договору оказания услуг с условием, что действие договора распространяется на отношения, возникшие до заключения договора соответствуют нормам НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик может учесть при налогообложении расходы на добровольное страхование грузов за период с 01.04.2020 по 30.06.2020 г., если договором от 01.07.2020 г. предусмотрено, что его условия применяются к отношениям, возникшим до заключения договора (с 01.04.2020 г). При отсутствии такого условия, проверяющие могут признать договор, как не заключенный в установленном порядке. В данном случае, договор страхования заключен на год, то есть на срок более одного отчетного периода, и поэтому сумму страховой премии нужно учитывать в расходах по налогу на прибыль равномерно, распределив пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
