В 2021 г. иностранный банк выдал процентный кредит российской организации, по которому регулярно производилась оплата процентов и возврат займа. Согласно международного соглашения об избежании двойного налогообложения, а в последствии в соответствии с абз. 2 пп. 11 п. 2 ст. 310 НК РФ налог при выплате не удерживался. В декабре 2025 г. был заключен договор уступки права требования между иностранным банком и материнской компанией (Бельгия) заемщика, согласно которого кредитором теперь выступает материнская компания заемщика. Возникает ли обязанность налогового агента по налогу на прибыль у заемщика при оплате процентов материнской компании?
Ответ:
Дочерняя компания при выплате процентов новому иностранному кредитору (материнской компании) обязана исполнять обязанности налогового агента и применять общую ставку по налогу на прибыль в размере 25 %.
Обоснование:
Иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, налог исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст 310 НК РФ (п. 1 ст.246, п. 1 ст. 310 НК РФ).
При этом согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся в том числе процентные доходы от долговых обязательств любого вида.
Поэтому, выплаты иностранной компании процентных доходов по долговым обязательствам российских организаций, в общем порядке могут облагаться налогом в РФ по ставке в размере 25%, предусмотренной пп 1 п. 2 ст 284 НК РФ (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии заключена Конфенция от 16.06.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» однако действие статьи 5 - 22, 24 и 27 данного документа, а также пункт 3 Протокола к нему приостановлены с 08.08.2023 г. (Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585, Федеральный закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ)
Учитывая вышеизложенное и условие рассматриваемой ситуации после смены кредитора российская компания обязана удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента в общем порядке, поскольку не выполняется условия для применения льготного налогообложения в рамках абз. 2 пп. 11 п. 2 ст. 310 НК РФ. Кредитором теперь выступает взаимозависимое лицо (материнская компания), кроме того кредитор не осуществляет банковскую деятельностью, а также действие Ковенции между РФ и Королевством Бельгии приостановлено.
Таким образом, дочерняя компания при выплате процентов новому иностранному кредитору (материнской компании) обязана исполнять обязанности налогового агента и применять общую ставку по налогу на прибыль в размере 25 %.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
