В октябре 2024 г. организация получила аванс 300 млн руб. от иностранного покупателя из ОАЭ. Согласно условиям договора поставка будет в начале 2025 г. Обязана ли организация представить в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках за 2024 г.?
Ответ:
Нет, не обязана. Суммы предварительной оплаты не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при методе начисления, поэтому суммовой критерий в 120 млн руб. для признания сделки контролируемой в 2024 г. не соблюден.
Обоснование:
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).
При этом контролируемыми внешнеторговыми сделками, в частности, являются операции с резидентами государств и территорий, включенных в специальный перечень, утвержденный Минфином России (офшорные зоны), если сумма доходов по сделке превышает 120 млн руб. (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
В соответствии с Перечнем государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденным Приказом Минфина России от 05.06.2023 № 86н, свободной экономической территорией, в частности, признаются и Объединенные Арабские Эмираты, с резидентом которых заключен договор организацией.
Для того чтобы сделка была признана контролируемой, сумма доходов по ней за календарный год определяется с учетом порядка признания доходов, установленного гл. 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). При этом в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ (ст. 248 НК РФ). А доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при этом не учитываются.
В частности, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Исходя из условий рассматриваемой ситуации в октябре 2024 г. организация получила аванс 300 млн руб. от иностранного покупателя из ОАЭ. Согласно условиям договора поставка будет в начале 2025 г.
Другими словами, суммовой критерий в 120 млн руб. для признания сделки контролируемой не соблюден (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ), данная операция за 2024 г. не может быть признана контролируемой, соответственно, уведомление в налоговую инспекцию за 2024 г. организация подавать не обязана.
Таким образом, суммы предварительной оплаты не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при методе начисления, поэтому суммовой критерий в 120 млн руб. для признания сделки контролируемой в 2024 г. не соблюден. Уведомление о контролируемых сделках за 2024 г. организация подавать не обязана.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
