Организация реализует программно-аппаратный комплекс (ПАК), который состоит из оборудования и установленного на него программного обеспечения (ПО), зарегистрированного в реестре российских программ. При этом в договоре о реализации ПАК отдельно выделена цена ПО. Вправе ли организация применить освобождение от уплаты НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации ПАК в целом?
Ответ:
При реализации ПАК организация не вправе применить освобождение от уплаты НДС, поскольку это не предусмотрено НК РФ. Однако освобождение от уплаты НДС может быть применено к ПО, которое входит в состав ПАК и зарегистрировано в реестре российских программ.
Обоснование:
Программно-аппаратный комплекс (ПАК) - это комплекс технических и программных средств, работающих совместно для выполнения одной или нескольких специальных задач, являющийся электронной вычислительной машиной или специализированным электронным устройством, функционально-технические характеристики которого определяются исключительно совокупностью программного обеспечения и технических средств и не могут быть реализованы при их разделении. Программно-аппаратный комплекс является самостоятельно используемым, законченным техническим изделием, имеющим серийный номер (п. 2 Правил формирования и ведения единого реестра российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и единого реестра программ для электронных вычислительных машин и баз данных из государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236).
Поскольку ПАК является самостоятельно используемым, законченным техническим изделием, имеющим серийный номер, продаваться (передаваться) покупателю он должен единым объектом, состоящим из оборудования и ПО.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории РФ исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности) (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
При этом указанной нормой не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС реализации ПАК.
При этом Минфин России отмечает, что освобождение от НДС распространяется на включенные в реестр программы для ЭВМ (базы данных), в случае если их стоимость указана отдельно в цене ПАК (Письма от 30.10.2023 № 03-07-07/103281, от 27.06.2023 № 03-07-07/59422).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация реализует ПАК, при этом установленное на него ПО зарегистрировано в реестре российских программ, а в договоре цена ПО выделена отдельно.
Учитывая вышеизложенное, а также условие рассматриваемого вопроса, при реализации ПАК организация не вправе применить освобождение от уплаты НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку указанной нормой это не предусмотрено. Однако освобождение от уплаты НДС может быть применено к ПО, которое входит в состав ПАК и зарегистрировано в реестре российских программ.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
