Ответ:
Да, подлежит обложению НДФЛ. При этом налог удерживается с полной суммы, поскольку имущественный налоговый вычет в данной ситуации не предусмотрен.Обоснование:
Изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд осуществляется в случаях и в порядке, которые предусмотрены земельным законодательством (п. 1 ст. 279 ГК РФ).
При этом в результате изъятия земельного участка для государственных нужд осуществляется, в частности, досрочное прекращение договора аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или договора безвозмездного пользования таким земельным участком (пп. 3 п. 2 ст. 279 ГК РФ).
За земельный участок, изымаемый для государственных нужд, его правообладателю предоставляется возмещение (п. 1 ст. 281 ГК РФ).
При определении размера возмещения в него включаются рыночная стоимость земельного участка или рыночная стоимость иных прав на земельный участок, подлежащих прекращению, и убытки, причиненные изъятием такого земельного участка, в том числе упущенная выгода, и определяемые в соответствии с федеральным законодательством (п. 2 ст. 281 ГК РФ).
В соответствии с нормами НК РФ доходом в целях исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им, в частности, в денежной, форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Из вопроса следует, что земельный участок принадлежал физическому лицу на праве аренды и ему выплачены денежные средства в результате его изъятия для государственных нужд. Следовательно, полученное им денежное возмещение рассчитано исходя из стоимости арендных прав, подлежащих прекращению, и убытков, которые причинены изъятием участка.
Поэтому сумма денежных средств, отвечает признакам экономической выгоды и подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 или 6 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемом случае речь идет об арендаторе, а не о собственнике земельного участка и сумма полученной им компенсации состоит из стоимости арендных прав, подлежащих прекращению, и убытков, которые причинены изъятием участка, то имущественный вычет не может быть предоставлен. НДФЛ исчисляется с полной суммы компенсации в общем порядке.
Таким образом сумма полученной компенсации подлежит налогообложению. НДФЛ. При этом налог удерживается с полной суммы, поскольку имущественный вычет в данной ситуации не предусмотрен.
Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 07.04.2023 № 03-04-05/31367, от 20.09.2022 № 03-04-05/90891.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
