Организация в целях профилактики гриппа несет затраты на вакцинацию сотрудников. Данные расходы не предусмотрены коллективным и трудовым договорами. Можно ли в таком случае учесть расходы на вакцинацию сотрудников в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ:
Организация вправе учесть расходы на вакцинацию сотрудников, не предусмотренные трудовыми (коллективным) договорами, по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы на обеспечение нормальных условий труда, или включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Для подтверждения обоснованности расходов безопаснее издать приказ о необходимости вакцинации сотрудников.
Обоснование:
В целях соблюдения трудового законодательства работодатель обязан обеспечить своим сотрудникам безопасные условия и охрану труда, в том числе разрабатывать и проводить различные лечебно-профилактические мероприятия (ст. 209, 223 ТК РФ). Кроме того, о необходимости обеспечения мер, направленных на предупреждение эпидемий, указано в статьях 11 и 25 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (далее - Закон № 52-ФЗ).
Из норм Налогового кодекса неясно, можно ли учесть затраты на вакцинацию в целях налогообложения прибыли.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, при исчислении налога на прибыль учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты организации. При этом обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Вакцинация относится к профилактическим мерам борьбы с инфекционными заболеваниями. Следовательно, расходы на вакцинацию, не предусмотренные трудовыми (коллективным) договорами, могут быть отнесены организацией к прочим расходам, связанным с обеспечением нормальных условий труда на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такой вывод сделал суд в Постановлении ФАС Московского округа от 18.07.2007 № КА-А40/5665-07. При этом для подтверждения обоснованности расходов безопаснее издать приказ о необходимости вакцинации сотрудников в целях профилактики гриппа в произвольной форме. При этом аргументами могут служить распоряжения местной администрации о вакцинации населения в целях предупреждения эпидемии и то, что при большом количестве заболевших, может остановиться производство и (или) это потребует дополнительных затрат для привлечения временных сотрудников.
Контролирующие органы не против включения расходов на вакцинацию в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если организация исполняет возложенные на нее законом обязанности или она проводится на основании предписания государственного органа (Письмо Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357). К аналогичному выводу пришел суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 по делу № А56-29688/2005.
Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль, организация вправе учесть расходы на вакцинацию сотрудников, не предусмотренные трудовыми (коллективным) договорами, по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы на обеспечение нормальных условий труда, или включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Для подтверждения обоснованности расходов безопаснее издать приказ о необходимости вакцинации сотрудников.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
