Банк экспертных заключений

Обоснование:

Все организации и ИП должны соблюдать противопожарную безопасность в занимаемых ими помещениях. О том, какие грозят штрафы за нарушение требований пожарной безопасности и как назначить ответственного за их соблюдение, мы рассказали в ГК, 2018, № 10, с. 82. Теперь пришло время поговорить о том, как учесть расходы на пожарную безопасность.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности могут быть нескольких видов <1>:

• расходы на приобретение материально-производственных запасов, работ и услуг;
• расходы на приобретение и обслуживание основных средств;
• расходы на обучение работников.

Все они могут быть учтены как для целей бухучета, так и для налогообложения прибыли <1>. Ведь они экономически обоснованны.

Для целей расчета налога при «доходно-расходной» упрощенке затраты на пожарную безопасность также можно учесть, но только если они оплачены <2>.

Покажем перечень основных затрат.

1. Установка пожарных щитов и комплектация их необходимым инвентарем,

• Изготовление и установка планов эвакуации,
• Приобретение и установка знаков пожарной безопасности, эвакуационных и запрещающих знаков (к примеру, «Не курить» и т.д.) <3>
• Приобретение огнетушителей:

Бухучет.

Учитываются единовременно на дату ввода в эксплуатацию <4>.

Учет для целей налогообложения прибыли.

Учитываются единовременно на дату ввода в эксплуатацию:

• или как материальные затраты;
• или как затраты на обеспечение пожарной безопасности <5>.

Учет для целей «доходно-расходной» упрощенки.

Учитываются единовременно (но в любом случае - только после их оплаты и получения <6>):

• или как расходы на работы и услуги производственного характера в составе материальных расходов;
• или как расходы на пожарную безопасность.

2. Приобретение и монтаж систем противопожарной защиты, в том числе:

• пожарной сигнализации;
• автоматической установки пожаротушения;
• системы противодымной защиты.

Различные части системы нельзя учитывать по отдельности <7>. Все они учитываются в качестве единого объекта со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев.

Бухучет.

• если общая стоимость всех элементов системы превышает 40 000 руб., она учитывается как основное средство. На расходы списывается через амортизацию <8>;
• в противном случае стоимость системы учитывается как МПЗ <9>.
• На текущие расходы списывается единовременно <10>.

Учет для целей налогообложения прибыли:

• если общая стоимость всех элементов системы превышает 100 000 руб., она учитывается как основное средство со СПИ свыше 10 лет и до 15 лет включительно (6-я амортизационная группа) <11>.
• На расходы списывается через амортизацию, также может быть применена амортизационная премия;
• в противном случае стоимость системы учитывается единовременно как материальные затраты либо затраты на обеспечение пожарной безопасности <12>.

Учет для целей «доходно-расходной» упрощенки.

Критерии отнесения к ОС такие же, как и в «прибыльном» налоговом учете <13>:

• если система отнесена к ОС, то ее стоимость учитывается в расходах:

  - только после оплаты поставщику и ввода в эксплуатацию;
  - равномерно в течение отчетных периодов текущего года <14>;

• если принятая к учету система отнесена к материальным затратам, в расходы ее стоимость списывается единовременно на дату оплаты поставщику (но не ранее дня оприходования) <15>.

3. Перезарядка огнетушителей и поддержание их в исправном состоянии:

Ремонт и обслуживание систем противопожарной защиты,

Обучение руководителя организации и работников, ответственных за пожарную безопасность, пожарно-техническому минимуму в специализированных учреждениях и учебных центрах <16>.

Бухучет. Учет для целей налогообложения прибыли.

Учитываются единовременно в текущих расходах на дату подписания акта или иного первичного документа, подтверждающего выполнение работ/оказание услуг <17>.

Учет для целей «доходно-расходной» упрощенки.

Учитываются или как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера в составе материальных расходов, или как расходы на пожарную безопасность. Но в любом случае - только после их оплаты и получения <6>.

4. Входной НДС по товарам, работам, услугам и основным средствам, приобретенным для обеспечения пожарной безопасности.

Бухучет. Учет для целей налогообложения прибыли.

• если организация или ИП являются плательщиками НДС и используют помещение в облагаемой НДС деятельности, то после получения счетов-фактур от поставщиков входной НДС можно принять к вычету <18>;
• если помещение, в котором обеспечивается пожарная безопасность, используется в не облагаемой НДС деятельности, то входной НДС учитывается в первоначальной стоимости приобретенных ОС, МПЗ, работ или услуг.

Учет для целей «доходно-расходной» упрощенки.

Учитывается в качестве самостоятельного расхода одновременно с затратами на приобретение ОС, МПЗ, работ или услуг <19>.

В зависимости от того, для чего используется помещение, в котором обеспечивается пожарная безопасность, затраты на нее могут учитываться в бухучете как расходы на продажу либо общепроизводственные, либо общехозяйственные, либо как иные расходы.

А для целей налогообложения прибыли такие расходы обычно учитываются как косвенные.

* * *

Обучение пожарно-техническому минимуму проводится в интересах работодателя. Следовательно, его стоимость не облагается ни страховыми взносами, ни НДФЛ <20>.

--------------------------------
<1> Правила противопожарного режима, утв. Постановлением Правительства от 25.04.2012 № 390; ПБУ 10/99; подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ
<2> подп. 10 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ
<3> ГОСТ 12.4.026-2015
<4> ПБУ 10/99
<5> подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 6 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 257 НК РФ
<6> подп. 5, 10 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ
<7> Постановления АС СЗО от 24.10.2017 № Ф07-10704/2017; АС МО от 02.08.2016 № Ф05-10590/2016
<8> ПБУ 6/01; ПБУ 10/99
<9> ПБУ 5/01; ПБУ 6/01
<10> п. 5 ПБУ 6/01; ПБУ 10/99
<11> п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1; Письмо Минфина от 16.12.2008 № 03-03-06/4/96
<12> подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ
<13> пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ
<14> подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
<15> подп. 10 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
<16> п. 31 Норм, утв. Приказом МЧС от 12.12.2007 № 645
<17> ПБУ 10/99; подп. 6 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
<18> п. 1 ст. 172 НК РФ
<19> подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
<20> Письмо Минфина от 30.01.2018 № 03-04-06/5184

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга», № 11, 2018

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации