Предприятие акционируется путем преобразования из ФГУП в АО. Последний налоговый период ФГУП с 01.01.18 по 25.02.18 г. ФГУП является плательщиком торгового сбора в Москве. Следует ли ФГУП подавать уведомление по форме ТС-2 о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора, а затем АО вставать на учет в качестве плательщика торгового сбора после окончания процедуры реорганизации (после 25.02.2018 г)? Возникает ли необходимость оплаты ТС за 1 квартал дважды: ФГУП и АО?
Ответ:
У ФГПУ отсутствует обязанность подавать уведомление по форме № ТС-2 в налоговый орган о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора. При этом новое юридическое лицо (АО) обязано подать в налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, не позднее пяти дней с даты государственной регистрации АО.
Если ФГУП не произведет оплату торгового сбора за 1 квартал 2018 г., то это будет обязано сделать АО. Обязанности дважды оплачивать торговый сбор за 1 кв. 2018 (ФГУП и АО) не возникает.
Обоснование:
Объектом обложения торговым сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала (ст. 412 НК РФ).
При этом датой прекращения объекта обложения сбором является дата прекращения использования объекта торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор (п. 2 ст. 412 НК РФ).
В общем порядке в ситуации, когда плательщик торгового сбора прекращает осуществление предпринимательской деятельности, он обязан предоставить в налоговым орган соответствующее уведомление (п. 4 ст. 416 НК РФ), при этом датой снятия с учета плательщика сбора является дата прекращения осуществления деятельности, указанная в уведомлении.
В этой связи следует отметить, что в случаях прекращения деятельности организации в частности в результате реорганизации снятие с учета в налоговых органах осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. В связи с этим, утрата статуса юридического лица, осуществлявшего деятельность, подлежащую обложению торговым сбором, означает одновременное прекращение статуса налогоплательщика в качестве плательщика торгового сбора (п. 5 ст. 84 НК РФ).
Поэтому у налогоплательщиков, прекративших свою деятельность в частности в результате реорганизации отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о снятии с учета организации в качестве плательщика торгового сбора. Данная позиция подтверждается разъяснениями, озвученными в Письме ФНС России от 20.09.2017 № СД-4-3/18766@). Применительно к рассматриваемому вопросу у ФГПУ, который прекращает свою деятельность в результате реорганизации в форме преобразования, отсутствует обязанность подавать уведомление по форме № ТС-2 в налоговый орган.
В соответствии с п. 3 ст. 416 НК РФ постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора производится на основании уведомления, представленного в течение пяти дней после получения налоговым органом указанного уведомления.
При этом обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном ст. 50 НК РФ.
Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и обстоятельства неисполнения реорганизованным юридическим лицом обязанностей по уплате налога (сбора).
При этом при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
Учитывая изложенное, поскольку при преобразовании юридического лица, уплачивавшего торговый сбор (ФГУП), возникает новое юридическое лицо (АО), то оно (АО) обязано подать в налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в порядке, установленном п. 2 ст. 416 НК РФ, не позднее пяти дней с даты государственной регистрации нового юридического лица (АО).
При этом Минфин России в своем Письме от 18.11.2016 № 03-11-09/68225 отмечает, что в случае неуплаты преобразованным юридически лицом торгового сбора за период до даты реорганизации (ФГПУ) обязанность по уплате указанной суммы возлагается на вновь возникшее юридическое лицо (АО).
Применительно к рассматриваемой ситуации это выглядит следующим образом: если ФГУП не произведет оплату торгового сбора за 1 квартал 2018 г., то это будет обязано сделать АО. Обязанности дважды оплачивать торговый сбор за 1 кв. 2018 (ФГУП и АО) не возникает.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
