Уменьшение базы УСН при благотворительности

Согласно пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ у организаций на УСН, выбравших объект «доходы минус расходы», перечень налоговых затрат, закрытый. В данном перечне имущество, передаваемое в рамках благотворительной деятельности, не поименовано. Следовательно, имущество, безвозмездно переданное, например, школе или детскому садику, нельзя учесть как расходы в целях уменьшения доходов при УСН.

Однако, организация на УСН сначала купила имущество и признала стоимость в расходах. А потом передала его в качестве пожертвования. Надо ли в таком случае корректировать базу по налогу на УСН?

Согласно налоговому законодательству РФ, при любой, в том числе безвозмездной, передаче основного средства до истечения 3 лет с момента признания расходов на его приобретение (либо до истечения 10 лет, если срок полезного использования ОС более 15 лет) нужно пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанным объектом основных средств. Для этого надо исключить из состава расходов суммы затрат на приобретение основного средства и включить в расходы суммы амортизации, начисленные в отношении такого ОС по правилам гл. 25 НК РФ.

А вот по иному имуществу, стоимость которого учтена в налоговых расходах до того, как оно передано в рамках благотворительной деятельности, нет прямой обязанности восстанавливать расходы.

При этом, все расходы при УСН должны быть экономически обоснованны. Безвозмездная передача, по мнению проверяющих, не имеет экономического обоснования. В связи с этим, лучше восстановить ранее признанные расходы.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Статья: Подарки школам и детским садам от организаций и ИП (Елина Л.А.) («Главная книга», 2018, № 18) {КонсультантПлюс}