Обособленное подразделение – это не филиал

Обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ). Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных либо иных организационно распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Однако на практике встречаются ситуации, когда при проверках налоговики признают филиалами созданные компаниями обособленные подразделения.

Но чтобы признать обособленное подразделение филиалом, налоговый орган должен доказать, что компания создала именно филиал. И если такие доказательства в деле отсутствуют, то суды принимают сторону налогоплательщиков.

Налоговый кодекс не содержит определения понятия «филиал» для целей налогообложения. Поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ данный термин следует применять в том значении, в котором он используется в гражданском законодательстве.

В соответствии со ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Филиалы должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Для того, чтобы признать обособленное подразделение филиалом, оно должно соответствовать определенным признакам.

Таким образом, при решении вопроса о том, что же компания создала - филиал или обособленное подразделение, суды будут анализировать не только положения ст. 11 НК РФ, но и нормы ст. 55 ГК РФ.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Статья: «Упрощенка»: высшие арбитры поставили точки по спорным вопросам (Волохова А.) («Новая бухгалтерия», 2018, № 8) {КонсультантПлюс}