Досрочная уплата НДФЛ

Перечисление НДФЛ до того, как сотрудникам выплачена заработная плата, указывает на то, что налоговый агент, уплатив данный налог за счет собственных средств, не выполнил обязанности, возложенные на него ст. 226 НК РФ. Это является формальным основанием для привлечения его к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Однако, об уплате налога за счет собственных средств можно говорить лишь в ситуации, когда НДФЛ не удерживается из доходов налогоплательщика. Поэтому досрочная уплата налога и уплата налога за счет собственных средств, не одно и то же. Кроме того, в п. 8 ст. 45 НК РФ закреплено право налогоплательщика досрочно исполнить обязанность по уплате налога, которое распространяется и на налоговых агентов.

С учетом сказанного нет однозначного ответа на вопрос о том, применимы ли санкции, предусмотренные ст. 123 НК РФ, в ситуации, когда налоговый агент досрочно уплачивает НДФЛ за счет собственных средств, а затем при удержании налога при выплате заработной платы сотрудникам не перечисляет его в бюджет. Следовательно, досрочная уплата НДФЛ несет для работодателей дополнительные налоговые риски в виде штрафов.

Официальные органы дают по обозначенной проблеме противоречивые разъяснения: они запрещают досрочную уплату НДФЛ, а иногда допускают уплату названного налога в авансовом порядке.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Статья: Если налоговый агент перечисляет НДФЛ в авансовом порядке (Новикова С.Г.) («Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 8) {КонсультантПлюс}