Расходы на улучшение арендованного имущества

Если оставшийся срок аренды объекта основных средств окажется меньше срока полезного использования, установленного для начисления налоговой амортизации по капитальным вложениям в этот объект, то сумма ежемесячной амортизации, начисляемой по капитальным вложениям в бухгалтерском учете, будет превышать сумму ежемесячной амортизации в налоговом учете.

Поскольку по окончании срока аренды неотделимые улучшения передаются арендодателю, при этом остаточная стоимость улучшений арендатору не возмещается, можно говорить о том, что разница в суммах начисленной амортизации не будет признана расходом в целях налогообложения прибыли и в следующих отчетных периодах.

Кроме того, сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет при передаче неотделимых улучшений арендодателю, учитывается для целей бухгалтерского учета в прочих расходах, а в налоговом учете не учитывается.

В связи с этим при признании вышеуказанных расходов в учете организации возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н)).

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Для пользователей офлайн версии:
Статья: Амортизация капитальных вложений в арендованное имущество (Бурсулая Т.) («Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии», 2017, № 10) {КонсультантПлюс}

Для пользователей онлайн версии:
Статья: Амортизация капитальных вложений в арендованное имущество (Бурсулая Т.) («Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии», 2017, № 10) {КонсультантПлюс}