Налоговая база по налогу на имущество в отношении ОС кредитных организаций

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ).

П. 2.1 Положения от 22.12.2014 № 448-П установлен критерий отнесения к основным средствам объектов в учете кредитных организаций.

К элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, можно отнести показатели, отражаемые на следующих счетах Плана счетов в кредитных организациях:

• 604 «Основные средства» (за исключением счета 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»),
• 608 «Финансовая аренда (лизинг)» (за исключением счета 60806 «Арендные обязательства»),
• 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» (за исключением счета 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»),
• 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери по счетам бухгалтерского учета 604, 619 и 620.

Если ОС учтены на бухгалтерском счете 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности», то эти средства относятся к объектам, указанным в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, и они включены в перечень объектов недвижимого имущества в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ. В этом случае налоговая база по налогу на имущество организаций определяется, исходя из кадастровой стоимости этих объектов.

Если же ОС учитываются на счете 619 и не включены в указанный перечень объектов недвижимого имущества, то налоговая база в отношении этих объектов исчисляется, исходя из остаточной стоимости основных средств.

 (Письмо Минфина России от 05.04.2016 № 03-05-05-01/19001) {КонсультантПлюс}