logo
Ю-Софт. Всегда с Вами

РАБОТАЕМ С 1993 ГОДА

Горячая линия

(495) 956-08-80

Изменение части второй НК РФ

Если у Вас установлен КонсультантПлюс, из предварительного обзора Вы можете сразу перейти в Систему. Если КонсультантПлюс отсутствует, то Вы можете заказать полную версию документа прямо сейчас

Заказать

15 апреля 2019 г. опубликован Федеральный закон от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Закон вступил в силу со дня его официального опубликования за исключением положений, для которых ст. 3 установлены иные сроки вступления их в силу.

Указанным Законом внесены изменения в несколько глав части второй НК РФ. Наиболее значимые изменения рассмотрим в данном обзоре.

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»

Согласно изменениям и дополнениям, внесенным в п. 2 ст. 146 НК РФ, не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача на безвозмездной основе:

  • объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;
  • объектов недвижимого имущества в государственную казну Российской Федерации 1;
  • имущества в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике. При этом с учетом введения в ст. 171 НК РФ дополнительного пп. 2.1 суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные при ввозе в Россию, либо уплаченные им в качестве налогового агента по имуществу, подлежащему передаче, подлежат вычету.

Изменения, внесенные в ст. ст. 170 и 171 НК РФ, изменяют порядок учета «входного» НДС по работам и услугам, используемым для операций, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория России. До изменений такой НДС включался в стоимость работ и услуг. С учетом изменений такие операции отнесены к подлежащим налогообложению (за исключением операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ). Поэтому «входной» НДС подлежит вычету (по аналогии с экспортом товаров).

Изменения, внесенные в главу 21 НК РФ, вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода, т.е. с 1 июля 2019 г.

Глава 23 «Налог на доходы физических лиц»

Дополнения, внесенные в п. 5 ст. 217.1, касаются возможной корректировки цены продажи физическим лицом объекта недвижимого имущества. Сравнение продажной цены с кадастровой стоимостью, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, нужно делать не только в случае, когда кадастровая стоимость была внесена в Единый государственный реестр недвижимости с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект, но и когда кадастровая стоимость объекта определена на дату его постановки на государственный кадастровый учет в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода.

Изменения, внесенные в ст. 227 НК РФ, касаются индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой.

В настоящее время указанные лица уплачивают авансовые платежи ежеквартально от предполагаемого дохода, указанного в декларации.

С учетом изменений они будут уплачивать по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Указанные изменения вступят в силу с 1 января 2020 г.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций»

В пункте 3 ст. 253 слова «в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 года № 82-ФЗ «О банке развития»» заменены словами «в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»».    Изменения вступили в силу с даты опубликования Закона № 63-ФЗ, т.е. с 15 апреля 2019 г. 2

Это связано с тем, что с 9 декабря 2018 г. вступила в силу статья 46.1 «Мероприятия, направленные на поддержку экспорта», введенная в Закон № 164-ФЗ Федеральным законом от 28 ноября 2018 г. № 452-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О банке развития» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В соответствии со ст. 46.1 функции по осуществлению финансовой, страховой, гарантийной и иной поддержки экспорта реализуются акционерным обществом «Российский экспортный центр» (далее − Российский экспортный центр), акционерным обществом «Российское агентство по страхованию экспортных кредитов и инвестиций», Государственным специализированным Российским экспортно-импортным банком (акционерное общество) и их дочерними хозяйственными обществами в соответствии с Законом № 452-ФЗ, актами Правительства РФ, решениями уполномоченных органов управления этих организаций.

Государственная корпорация развития «ВЭБ.РФ» на основании решения Правительства РФ осуществляет координацию деятельности перечисленных выше организаций.

В пункте 4.1 ст. 271 НК РФ уточнена редакция абз. 2, устанавливающего порядок признания в составе расходов субсидий, полученных на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием долгосрочных активов.

Действие положений п. 41 ст. 271 НК РФ (в редакции Закона № 63-ФЗ) распространяется на правоотношения по определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций начиная с 1 января 2018 г.

Дополнения и изменения внесены в ст. 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет». Причем действие положений ст. 286.1 в редакции Закона № 63-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г.
Тема введения и порядка применения инвестиционного налогового вычета объемна и поэтому требует отдельного рассмотрения.

Напомним только о том, что с 1 января 2019 г. в ст. 286.1 уже были внесены изменения Федеральным законом от 27 ноября 2018 г. № 426-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Глава 28 «Транспортный налог»

С 1 января 2020 г. утратит силу подпункт 1 п. 2 ст. 358 НК РФ, согласно которому до этой даты не признаются объектом обложения транспортным налогом весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил.

Изменена редакция пп. 7 п. 2 указанной выше статьи:

Редакция до изменений

Редакция с изменениями

Не являются объектом налогообложения:

транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со ст. 85 НК РФ.

Действие пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ в редакции Закона № 63-ФЗ распространяется на отношения, возникшие с налогового периода 2018 г. (п. 6 ст. 3 Закона № 63-ФЗ). Это означает, что транспортный налог за 2018 г., который физические лица должны уплатить в 2019 г., при наличии указанных выше условий не подлежит уплате. Юридическими лицами транспортный налог за 2018 г. уплачен. Но при наличии документа, например, о том, что розыск прекращен, есть возможность признать налог излишне уплаченным.

В абзаце 1 п. 3 ст. 361.1 исключено словосочетание «физические лица». В связи с этим не только налогоплательщики − физические лица, но и налогоплательщики − организации, имеющие право на льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право на налоговую льготу.

Учитывая, что транспортный налог относится к региональным налогам, напомним, что льготы могут быть предоставлены как физическим, так и юридическим лицам не только НК РФ, но и законами субъектов Российской Федерации.

Абзац 1 п. 3 ст. 361.1 подлежит применению с 1 января 2020 г.

В пункте 1 ст. 363 НК РФ, с учетом внесенных Законом № 63-ФЗ изменений, предусмотрено, что срок уплаты транспортного налога налогоплательщиками − организациями устанавливается субъектами Российской Федерации, но он не может быть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отсылка к ст. 363.1 НК РФ, которой установлен срок представления налоговой декларации, исключена.

Статья 363 НК РФ дополнена п. 4-7, которыми предусмотрено следующее.

В целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога, которые составляются на основании документов и иной информации, имеющейся у налогового органа.

Установлены сроки составления и направления налогоплательщику указанных сообщений, сроки представления налогоплательщиком пояснений (разногласий) по сумме налога, указанной в сообщении, а также срок и порядок рассмотрения пояснений налогоплательщика налоговым органом. При выявлении недоимки налогоплательщику выставляется требование в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ.

Все изменения, внесенные в ст. 363 НК РФ, вступят в силу с 1 января 2021 г. (п. 3 ст.3 Закона № 63-ФЗ).

Глава 30 «Налог на имущество организаций»

Изменениями, внесенными в п. 1 ст. 386 НК РФ, исключена обязанность представления налоговых расчетов авансовых платежей по налогу на имущество организаций. Пункт 2 указанной статьи, устанавливающий сроки представления расчетов авансовых платежей, утрачивает силу.

Статья дополнена п. 1.1, согласно которому налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех объектов в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации до 1 марта каждого налогового периода 3.

Изменение выбранного порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

Изменения, внесенные Законом № 63-ФЗ в ст. 386 НК РФ, вступят в силу с 1 января 2020 г.

Глава 31 «Земельный налог»

Пункт 5 ст. 391 НК РФ дополнен пп. 10, согласно которому налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков − физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей.

Уменьшение налоговой базы в соответствии с п. 5 указанной статьи (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика. Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 декабря года 4, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет.

Право на вычет для указанных налогоплательщиков распространяется на правоотношения, возникшие с налогового периода 2018 г. (п. 6 ст. 3 Закона № 63-ФЗ).

Пункт 10 ст. 391 НК РФ дополнен абз. 4, согласно которому, в случае если налогоплательщик, относящийся к одной из категорий лиц, указанных в пп. 2−4, 7−10 п. 5 ст. 391 НК РФ, и имеющий право на налоговую льготу, в том числе в виде налогового вычета, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами. Норма применяется с даты официального опубликования, т.е. с 15 апреля 2019 г.

Глава 32 «Налог на имущество физических лиц»

Статья 403 дополнена п. 6.1, согласно которому налоговая база в отношении объектов налогообложения, указанных в п. 3−5 указанной статьи, находящихся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 квадратных метров общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 квадратных метров общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.

Налоговый вычет, предусмотренный указанным пунктом, предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (квартира, часть квартиры, комната, жилой дом, часть жилого дома) в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. п. 6 и 7 ст. 407 НК РФ, в том числе в случае непредставления в налоговый орган соответствующего заявления, уведомления.

Право на вычет для указанных налогоплательщиков распространяется на правоотношения, возникшие с налогового периода 2018 г. (п. 6 ст. 3 Закона № 63-ФЗ), за который налог на имущество подлежит уплате в 2019 г.

В заключение.

Пунктом 9 ст. 3 Закона № 63-ФЗ установлено, что декларации по транспортному налогу и земельному налогу в налоговые органы не представляются за налоговый период 2020 г. и последующие налоговые периоды.

Указанные налоги будут уплачиваться на основании уведомления налоговых органов.

Порядок и сроки направления уведомлений налоговыми органами, а также представления налогоплательщиками пояснений и рассмотрения их налоговыми органами по земельному налогу такой же, как по транспортному налогу (см. подраздел «Глава 28 «Транспортный налог»).
Рябова Р.И.
Консультант Института профессиональных бухгалтеров России, преподаватель центра подготовки бухгалтеров и аудиторов МГУ им. М.В. Ломоносова, главный редактор журнала «Вопросы налогообложения кредитных организаций», советник налоговой службы II ранга.

1 Согласно изменениям, внесенным в п. 10 ст. 171.1 НК РФ, «входной» НДС по передаваемым объектам недвижимости, ранее принятый к вычету, восстановлению не подлежит.

2 Аналогичные изменения внесены также в п. 3 ст. ст. 293 и 294 НК РФ и в часть 12 ст. 330 НК РФ.

3 Согласно рекомендациям по вопросам представления налоговой отчетности по налогу начиная с налогового периода 2019 г., содержащимся в Письме ФНС России от 21 ноября 2018 г. № БС-4-21/22551@ и подтвержденным в Письме от 15 марта 2019 г. № БС-4-21/4632, изложенный порядок можно применять с 1 января 2019 г., несмотря на то, что норма «узаконена» только с 1 января 2020 г.

4 Срок изменен Законом № 63-ФЗ с 1 ноября на 31 декабря.

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Воспользуйтесь нашим Сервисом

Помощь при налоговых проверках

Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт» оказывает услуги по комплексному и разовому сопровождению организаций при налоговых проверках. Специалисты-практики с 10-летним опытом работы с налоговыми органами.

Декларация 3-НДФЛ

Наши специалисты быстро и качественно подготовят налоговые декларации 3 –НДФЛ в соответствии с действующим законодательством и на основе требований налоговых органов.

© Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт» Помощь по сайту
Центр контроля качества