Изменение части второй НК РФ

Версия для печати

15 апреля 2019 г. опубликован Федеральный закон от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Закон вступил в силу со дня его официального опубликования за исключением положений, для которых ст. 3 установлены иные сроки вступления их в силу.

Указанным Законом внесены изменения в несколько глав части второй НК РФ. Наиболее значимые изменения рассмотрим в данном обзоре.

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»

Согласно изменениям и дополнениям, внесенным в п. 2 ст. 146 НК РФ, не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача на безвозмездной основе:

• объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;
• объектов недвижимого имущества в государственную казну Российской Федерации ¹;
• имущества в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике. При этом с учетом введения в ст. 171 НК РФ дополнительного пп. 2.1 суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные при ввозе в Россию, либо уплаченные им в качестве налогового агента по имуществу, подлежащему передаче, подлежат вычету.

Изменения, внесенные в ст. ст. 170 и 171 НК РФ, изменяют порядок учета «входного» НДС по работам и услугам, используемым для операций, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория России. До изменений такой НДС включался в стоимость работ и услуг. С учетом изменений такие операции отнесены к подлежащим налогообложению (за исключением операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ). Поэтому «входной» НДС подлежит вычету (по аналогии с экспортом товаров).

Изменения, внесенные в главу 21 НК РФ, вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода, т.е. с 1 июля 2019 г.

Глава 23 «Налог на доходы физических лиц»

Дополнения, внесенные в п. 5 ст. 217.1, касаются возможной корректировки цены продажи физическим лицом объекта недвижимого имущества. Сравнение продажной цены с кадастровой стоимостью, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, нужно делать не только в случае, когда кадастровая стоимость была внесена в Единый государственный реестр недвижимости с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект, но и когда кадастровая стоимость объекта определена на дату его постановки на государственный кадастровый учет в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода.

Изменения, внесенные в ст. 227 НК РФ, касаются индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой.

В настоящее время указанные лица уплачивают авансовые платежи ежеквартально от предполагаемого дохода, указанного в декларации.

С учетом изменений они будут уплачивать по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Указанные изменения вступят в силу с 1 января 2020 г.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций»

В пункте 3 ст. 253 слова «в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 года № 82-ФЗ «О банке развития»» заменены словами «в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»».    Изменения вступили в силу с даты опубликования Закона № 63-ФЗ, т.е. с 15 апреля 2019 г. ²

Это связано с тем, что с 9 декабря 2018 г. вступила в силу статья 46.1 «Мероприятия, направленные на поддержку экспорта», введенная в Закон № 164-ФЗ Федеральным законом от 28 ноября 2018 г. № 452-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О банке развития» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В соответствии со ст. 46.1 функции по осуществлению финансовой, страховой, гарантийной и иной поддержки экспорта реализуются акционерным обществом «Российский экспортный центр» (далее − Российский экспортный центр), акционерным обществом «Российское агентство по страхованию экспортных кредитов и инвестиций», Государственным специализированным Российским экспортно-импортным банком (акционерное общество) и их дочерними хозяйственными обществами в соответствии с Законом № 452-ФЗ, актами Правительства РФ, решениями уполномоченных органов управления этих организаций.

Государственная корпорация развития «ВЭБ.РФ» на основании решения Правительства РФ осуществляет координацию деятельности перечисленных выше организаций.

В пункте 4.1 ст. 271 НК РФ уточнена редакция абз. 2, устанавливающего порядок признания в составе расходов субсидий, полученных на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием долгосрочных активов.

Действие положений п. 41 ст. 271 НК РФ (в редакции Закона № 63-ФЗ) распространяется на правоотношения по определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций начиная с 1 января 2018 г.

Дополнения и изменения внесены в ст. 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет». Причем действие положений ст. 286.1 в редакции Закона № 63-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г.
Тема введения и порядка применения инвестиционного налогового вычета объемна и поэтому требует отдельного рассмотрения.

Напомним только о том, что с 1 января 2019 г. в ст. 286.1 уже были внесены изменения Федеральным законом от 27 ноября 2018 г. № 426-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Глава 28 «Транспортный налог»

С 1 января 2020 г. утратит силу подпункт 1 п. 2 ст. 358 НК РФ, согласно которому до этой даты не признаются объектом обложения транспортным налогом весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил.

Изменена редакция пп. 7 п. 2 указанной выше статьи:

Действие пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ в редакции Закона № 63-ФЗ распространяется на отношения, возникшие с налогового периода 2018 г. (п. 6 ст. 3 Закона № 63-ФЗ). Это означает, что транспортный налог за 2018 г., который физические лица должны уплатить в 2019 г., при наличии указанных выше условий не подлежит уплате. Юридическими лицами транспортный налог за 2018 г. уплачен. Но при наличии документа, например, о том, что розыск прекращен, есть возможность признать налог излишне уплаченным.

В абзаце 1 п. 3 ст. 361.1 исключено словосочетание «физические лица». В связи с этим не только налогоплательщики − физические лица, но и налогоплательщики − организации, имеющие право на льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право на налоговую льготу.

Учитывая, что транспортный налог относится к региональным налогам, напомним, что льготы могут быть предоставлены как физическим, так и юридическим лицам не только НК РФ, но и законами субъектов Российской Федерации.

Абзац 1 п. 3 ст. 361.1 подлежит применению с 1 января 2020 г.

В пункте 1 ст. 363 НК РФ, с учетом внесенных Законом № 63-ФЗ изменений, предусмотрено, что срок уплаты транспортного налога налогоплательщиками − организациями устанавливается субъектами Российской Федерации, но он не может быть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отсылка к ст. 363.1 НК РФ, которой установлен срок представления налоговой декларации, исключена.

Статья 363 НК РФ дополнена п. 4-7, которыми предусмотрено следующее.

В целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога, которые составляются на основании документов и иной информации, имеющейся у налогового органа.

Установлены сроки составления и направления налогоплательщику указанных сообщений, сроки представления налогоплательщиком пояснений (разногласий) по сумме налога, указанной в сообщении, а также срок и порядок рассмотрения пояснений налогоплательщика налоговым органом. При выявлении недоимки налогоплательщику выставляется требование в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ.

Все изменения, внесенные в ст. 363 НК РФ, вступят в силу с 1 января 2021 г. (п. 3 ст.3 Закона № 63-ФЗ).

Глава 30 «Налог на имущество организаций»

Изменениями, внесенными в п. 1 ст. 386 НК РФ, исключена обязанность представления налоговых расчетов авансовых платежей по налогу на имущество организаций. Пункт 2 указанной статьи, устанавливающий сроки представления расчетов авансовых платежей, утрачивает силу.

Статья дополнена п. 1.1, согласно которому налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех объектов в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации до 1 марта каждого налогового периода ³.

Изменение выбранного порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

Изменения, внесенные Законом № 63-ФЗ в ст. 386 НК РФ, вступят в силу с 1 января 2020 г.

Глава 31 «Земельный налог»

Пункт 5 ст. 391 НК РФ дополнен пп. 10, согласно которому налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков − физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей.

Уменьшение налоговой базы в соответствии с п. 5 указанной статьи (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика. Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 декабря года ⁴, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет.

Право на вычет для указанных налогоплательщиков распространяется на правоотношения, возникшие с налогового периода 2018 г. (п. 6 ст. 3 Закона № 63-ФЗ).

Пункт 10 ст. 391 НК РФ дополнен абз. 4, согласно которому, в случае если налогоплательщик, относящийся к одной из категорий лиц, указанных в пп. 2−4, 7−10 п. 5 ст. 391 НК РФ, и имеющий право на налоговую льготу, в том числе в виде налогового вычета, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами. Норма применяется с даты официального опубликования, т.е. с 15 апреля 2019 г.

Глава 32 «Налог на имущество физических лиц»

Статья 403 дополнена п. 6.1, согласно которому налоговая база в отношении объектов налогообложения, указанных в п. 3−5 указанной статьи, находящихся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 квадратных метров общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 квадратных метров общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.

Налоговый вычет, предусмотренный указанным пунктом, предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (квартира, часть квартиры, комната, жилой дом, часть жилого дома) в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. п. 6 и 7 ст. 407 НК РФ, в том числе в случае непредставления в налоговый орган соответствующего заявления, уведомления.

Право на вычет для указанных налогоплательщиков распространяется на правоотношения, возникшие с налогового периода 2018 г. (п. 6 ст. 3 Закона № 63-ФЗ), за который налог на имущество подлежит уплате в 2019 г.

В заключение.

Пунктом 9 ст. 3 Закона № 63-ФЗ установлено, что декларации по транспортному налогу и земельному налогу в налоговые органы не представляются за налоговый период 2020 г. и последующие налоговые периоды.

Указанные налоги будут уплачиваться на основании уведомления налоговых органов.

Порядок и сроки направления уведомлений налоговыми органами, а также представления налогоплательщиками пояснений и рассмотрения их налоговыми органами по земельному налогу такой же, как по транспортному налогу (см. подраздел «Глава 28 «Транспортный налог»).
Рябова Р.И.
Консультант Института профессиональных бухгалтеров России, преподаватель центра подготовки бухгалтеров и аудиторов МГУ им. М.В. Ломоносова, главный редактор журнала «Вопросы налогообложения кредитных организаций», советник налоговой службы II ранга.