КИК: что нового в 2018 году

С 01.01.2018 появилось основание для утраты права на перенос убытка КИК

Абз. 2 п. 7.1 ст. 309.1, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018)

Случаи, когда контролирующее лицо не вправе перенести убыток КИК

Убыток контролируемой иностранной компании не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о контролируемой иностранной компании за период, за который получен указанный убыток.

Если налогоплательщик прекращает быть контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, он утрачивает право переноса убытка такой компании на будущие периоды в части, не учтенной им ранее при исчислении прибыли контролируемой иностранной компании.

С 01.01.2018 уточнен перенос на будущее «старых» убытков КИК

П. 8 ст. 309.1, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018)

Подкорректирован порядок переноса на будущее «старых» убытков КИК

Совокупный убыток контролируемой иностранной компании за период, предшествующий финансовому году, начавшемуся в 2015 году, определяется как сумма убытков до налогообложения по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании за три финансовых года, непосредственно предшествующие финансовому году, начавшемуся в 2015 году. Раньше в норме было указано, что сумму переносимого убытка нужно определять за три финансовых года, предшествующих 1 января 2015 года.

Совокупный убыток контролируемой иностранной компании за период, предшествующий финансовому году, начавшемуся в 2015 году, может быть перенесен на будущие периоды и учтен при определении прибыли контролируемой иностранной компании. Раньше в НК РФ такого уточнения не было.

При этом в некоторых случаях совокупный убыток КИК корректируют на накопленную переоценку по справедливой стоимости таких активов, как доли в уставном (складочном) капитале (фонде), паи в паевых фондах кооперативов и ПИФов, ценные бумаги, производные финансовые инструменты.

С 01.01.2018 скорректирован порядок определения финрезультата КИК при выбытии финансовых активов

П. 1.3 ст. 309.1, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018)

Как определить прибыль или убыток КИК в случае реализации или иного выбытия финансовых активов

При определении прибыли или убытка КИК сначала нужно исключить доходы от реализации или иного выбытия финансовых активов, а также соответствующие расходы, признанные в составе прибыли или убытка КИК до налогообложения.

Затем необходимо определить прибыль или убыток от выбытия финансовых активов по следующим правилам:

1. доход от реализации или иного выбытия определяются согласно применимому стандарту составления финансовой отчетности;
2. расходы определяются по-разному в зависимости от того, когда приняты к учету финансовые активы;

После всего этого необходимо скорректировать прибыль или убыток КИК на полученное по указанным правилам значение.

Такую корректировку производят, если прибыль (убыток) КИК определяют по данным ее финансовой отчетности.

Обновленные правила применяются в отношении прибыли иностранных компаний, которая определяется, начиная с периодов, начавшихся в 2016 году.

С 01.01.2018 изменен порядок подтверждения права на освобождение прибыли КИК от налога

П. 9 ст. 25.13-1, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)

Упрощение порядка подтверждения права на освобождение прибыли КИК от налогообложения

Упрощение порядка касается КИК с несколькими контролирующими лицами. Это возможно при косвенном участии в КИК через цепочку организаций.

В таком случае право не представлять документы получило контролирующее лицо при условии, что документы представило другое контролирующее лицо, являющееся российской организацией, через которое первое упомянутое контролирующее лицо участвует в КИК. При этом право предоставляется, если первое упомянутое контролирующее лицо в уведомлении о КИК указало сведения об организации, представившей документы.

Изменения применяются в отношении прибыли иностранных компаний, которая определяется, начиная с периодов, начавшихся в 2016 году.

С 01.01.2018 налог с прибыли КИК не проверяется на рыночность

Пп. 1 п. 4 ст. 105.3, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)

Налог на прибыль, исчисленный с прибыли КИК, исключен из предмета проверок рыночных цен

При проверке цен в контролируемых сделках налоговый орган не вправе пересматривать налог на прибыль, исчисленный в отношении прибыли КИК. Исключение отражено в НК РФ.

С 19.02.2018 действуют поправки, касающиеся налога на прибыль при ликвидации КИК

Федеральный закон от 19.02.2018 № 34-ФЗ

Вступили в силу изменения, которые касаются налога на прибыль при ликвидации КИК

Меняются сроки, в течение которых иностранная организация должна быть ликвидирована, чтобы в отношении нее действовали специальные правила определения налогового резидентства РФ и учета финансовых результатов от реализации ценных бумаг и имущественных прав.

В прибыль (убыток) КИК могут не включаться расходы КИК на покупку ценных бумаг и имущественных прав, а также доходы от последующей реализации этих объектов контролирующему лицу или его российскому взаимозависимому лицу. При этом КИК должна быть ликвидирована в определенные сроки (п. 10 ст. 309.1 НК РФ).

Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года. По прежним правилам ликвидацию нужно было завершить до 2018 года (если не действовали исключения).

Уточненные документы на освобождение от налога на прибыль КИК

Письмо ФНС России от 29.01.2018 № ЕД-4-13/1547@

Уточненные документы, которые подтверждают право освобождения от налогообложения прибыли КИК, могут быть представлены без уточненного уведомления о КИК

Налогоплательщик, который осуществляет контроль над иностранной организацией, представляет в налоговый орган документы, подтверждающие соблюдение условий для освобождения от налогообложения прибыли КИК.

Если в ранее представленных документах выявлен факт отражения неполноты сведений, неточностей либо ошибок, которые не приводят к необходимости уточнения сведений, содержащихся в ранее представленном уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, то можно представить указанные документы без уточненного уведомления.

Повторное представление документов, подтверждающих право не платить налог с прибыли КИК

Письмо ФНС России от 10.04.2018 № ЕД-4-13/6807@

Представление документов для подтверждения освобождения от налогообложения прибыли КИК, если за предыдущие налоговые периоды эти документы уже представлены

Согласно с п. 2 ст. 25.14 НК РФ уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании.

Следовательно, документы, подтверждающие освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, представляются в отношении налогового периода, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании. При этом указанные документы должны быть действительны в период, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании.

Если документы, подтверждающие освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, были представлены ранее в отношении предыдущих налоговых периодов, то налогоплательщик - контролирующее лицо вправе не представлять вновь указанные документы. Также представленные ранее документы должны быть действительны и для периода, за который снова заявляется освобождение.

Уведомление о КИК не зависит от размера прибыли

Письмо Минфина России от 08.12.2017 № 03-12-11/2/85290

Налогоплательщики обязаны уведомлять о КИК независимо от размера полученной от нее прибыли

В соответствии с пп. 3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Согласно п. 2 ст. 25.14 НК РФ уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.

Актуальные материалы в СПС КонсультантПлюс
Пресса и книги

• «Обзор: Основные изменения налогового законодательства в 2018 году (КонсультантПлюс, 2018)»
• Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговый кодекс РФ в 2018 году (под ред. А.В. Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2018, № 1)
• Статья: Контролируемые иностранные компании: учитываем дивиденды и выбираем ставку правильно (Парамонов Д.И., Иванов Д.М.) («Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2018, № 1)
• Статья: Контролируемые иностранные компании и современные аспекты их налогообложения (Калиматов А.М.) («Налоги» (газета), 2017, № 7) Готовое решение: Как заполнить и представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях (КонсультантПлюс, 2018)