Условие признание расходов

Условие признание расходов

п. 1 ст. 252, Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) {КонсультантПлюс}

Расходы уменьшаю налоговую базу по налогу на прибыль, если одновременно выполняются следующие условия:

• затраты обоснованы;
• затраты документально подтверждены;
• затраты не поименованы в статье 270 НК РФ.

В случае невыполнения хотя бы одного из выше перечисленных условий расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Обоснованность расходов

Письмо Минфина России от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23681 {КонсультантПлюс}

«Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которых установлен Кодексом.

Согласно позиции ВАС РФ, отраженной в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).»

Документальное подтверждение

п. 1 ст. 252, Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) {КонсультантПлюс}

Затраты должны быть подтверждены:

• первичными документам, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
• или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Обязательные реквизиты в первичном документе

Типовая ситуация: Как оформлять первичные документы? (Издательство «Главная книга», 2017) {КонсультантПлюс}

Любой первичный документ должен содержать семь обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, Письмо Минфина от 26.08.2016 № 03-03-06/1/50059):

1. наименование документа (например, «Товарная накладная»);
2. дату составления;
3. наименование организации, составившей документ;
4. содержание факта хозяйственной жизни (сделки, события или операции). Например, отгрузка товара, создание резерва по сомнительным долгам, списание испорченных товаров или материалов;
5. величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6. должность лица (лиц), совершившего операцию (сделку) или ответственного за ее оформление, либо лица, ответственного за оформление свершившегося события (например, при списании товара с истекшим сроком годности - заведующий складом);
7. Ф.И.О. и подпись этого лица (лиц).

Для отдельных видов первичных документов могут быть установлены дополнительные требования или реквизиты. Например, в путевом листе должны быть еще указаны номер путевого листа и срок его действия, сведения о транспортном средстве, его собственнике и водителе (ч. 1 ст. 6 Устава автомобильного транспорта, п. 3 Порядка заполнения путевых листов).

Печать организации не является обязательным реквизитом первичного документа. Ставить печать на первичном документе надо, только если это предусмотрено формой документа, определенной руководителем организации (Письма ФНС от 13.01.2016 № СД-4-3/105@, Минфина от 12.12.2016 № 07-01-09/74291, от 06.08.2015 № 03-01-10/45390). О том, когда и на каких документах надо ставить печать, можно узнать здесь.

Нормируемые расходы

Типовая ситуация: Какие расходы нормируются для целей налога на прибыль? (Издательство «Главная книга», 2017) {КонсультантПлюс}

Некоторые расходы учитываются для целей налогообложения прибыли только в пределах нормативов, установленных НК РФ или другими нормативными правовыми актами.

К нормируемым, в частности, относятся:

• расходы на добровольное страхование работников (например, на ДМС) (п. 16 ст. 255 НК РФ);
• представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
• некоторые виды рекламных расходов (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам и на ремонт ОС (п. 4 ст. 266, п. 2 ст. 324 НК РФ);
• проценты по займам (кредитам), признаваемым контролируемыми сделками, и по контролируемой задолженности (п. п. 1, 3 ст. 269 НК РФ);
• убыток от уступки требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ);
• компенсация за использование личного легкового автомобиля работника (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• потери от недостач и порчи (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
• плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Актуальные материалы в СПС КонсультантПлюс
Пресса и книги

• Типовая ситуация: Какие расходы можно и какие нельзя учитывать для целей налога на прибыль? (Издательство «Главная книга», 2017) {КонсультантПлюс}
• Типовая ситуация: Как оформлять первичные документы? (Издательство «Главная книга», 2017) {КонсультантПлюс}
• Типовая ситуация: Какими документами подтверждаются расходы? (Издательство «Главная книга», 2017) {КонсультантПлюс}
• Типовая ситуация: Какие расходы можно и какие нельзя учитывать для целей налога на прибыль? (Издательство «Главная книга», 2017) {КонсультантПлюс}
• Типовая ситуация: Как оформлять первичные документы? (Издательство «Главная книга», 2017) {КонсультантПлюс} 
• Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль {КонсультантПлюс}