НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

Место реализации услуг

Пп. 4 п.1 ст. 148, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Местом реализации услуг в электронной форме признается территория РФ, если выполняется хотя бы одно из условий, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ

В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, приобретающего электронные услуги, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации в случае, если выполняется хотя бы одно из указанных условий:

• местом жительства покупателя является РФ;
• банк, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператор электронных денежных средств, через которого осуществляется оплата, находится на территории РФ;
• сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;
• международным кодом страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, является код РФ.

Документы, подтверждающие место оказания услуг

П. 5 ст. 148, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Документами, подтверждающими место оказания «электронных» услуг физическим лицам, служат реестры операций

Документами, подтверждающими место оказания физическим лицам, не являющимся ИП, данных услуг, являются реестры операций с указанием информации о выполнении условий, на основании которых местом осуществления деятельности покупателя признается территория РФ, а также стоимости указанных услуг.

Понятие услуги в электронной форме

П. 1 ст. 174.2, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

В п.1 ст. 174.2 НК РФ приведен закрытый, но обширный перечень, в соответствии с которым электронные услуги подпадают под объект налогообложения НДС

Услугой в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно, с использованием информационных технологий. В частности, предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга, ведение статистики на сайтах в сети Интернет.

Также приводится перечень услуг, которые в это понятие для целей взимания НДС не входят:

• реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть Интернет поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования сети Интернет;
• реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
• оказание консультационных услуг по электронной почте;
• оказание услуг по предоставлению доступа к сети Интернет.

Определение налоговой базы

П. 2 ст. 174.2, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации

При оказании иностранными организациями физическим лицам, не являющимся ИП, услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, налоговая база определяется расчетным путем - как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Ведение деятельности через посредников

П. 3 ст. 174.2, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Если в расчетах участвует несколько посредников, налоговым агентом признается тот посредник, который реализует услуги непосредственно физическим лицам

При оказании иностранными организациями физическим лицам услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, иностранные организации - посредники, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги, признаются налоговыми агентами по НДС.

Нет права на вычет по «входному» НДС

П. 6 ст. 174.2, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Суммы «входного» НДС иностранный поставщик к вычету принять не может

Суммы налога, предъявленные иностранными организациями при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Признание заказчиков налоговыми агентами

П. 9 ст. 174.2, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Если иностранный исполнитель оказывает услуги организациям и предпринимателям, состоящим на учете в российских налоговых органах, то эти заказчики признаются налоговыми агентами по НДС

Если иностранная компания или посредник - иностранная компания оказывают те же электронные услуги непосредственно организациям и ИП, состоящим на учете в российских налоговых органах, то иностранная компания (посредник) на этом основании на учет не ставится, а обозначенные организация и ИП тоже оказываются налоговыми агентами по НДС.

Новая декларация по НДС для иностранных организаций

Приказ ФНС России от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646@

Утверждена новая форма налоговой декларации по НДС для иностранных организаций, оказывающих электронные услуги

Начиная с I квартала 2017 года новую форму декларации по НДС должны представлять иностранные организации, оказывающие электронные услуги российским потребителям.

Формы заявлений о постановке на учет (снятии) иностранных организаций в случае оказания услуг в электронной форме

Приказ ФНС России от 12.12.2016 № ММВ-7-14/677@

Для иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, утверждены формы заявлений о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе

С 1 января 2017 года услуги иностранных организаций в электронной форме подлежат обложению НДС.

Постановка на учет в налоговом органе и снятие с учета таких иностранных организаций осуществляется на основании соответствующих заявлений, формы которых утверждены ФНС России.

Утверждены также форматы представления заявлений в электронной форме и порядок их заполнения.

Актуальные материалы в СПС КонсультантПлюс
Пресса и книги

• Статья: Электронные услуги иностранных компаний. Особенности исчисления и уплаты НДС с 2017 года (Семенихин В.) («Финансовая газета», 2016, № 43)
• Статья: Изменения и поправки законодательства в 2017 году (Орлова Е.) («Налоговый вестник», 2016, № 12)
• гл. 21, Статья: Налоговые новации. Что нас ждет в 2017 году (Семенихин В.) («Финансовая газета», 2016, № 36)
• Статья: «Налог на Google»: интернет-«экономика» (Рогозина О.) («Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2016, № 31)
• Статья: О «налоге на Google» (Подкопаев М.В.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2016, № 8)
• Статья: Порядок уплаты «налога на Google» (Копина А.А.) («Налоги» (газета), 2016, № 14)