Банк экспертных заключений

Ответ:

Управляющая компания, применяющая УСН, которая осуществляет деятельность по управлению эксплуатацией жилого фонда (код ОКВЭД 70.32.1) вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, если этот вид деятельности является основным и доля доходов по нему по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года составляют не менее 70% общего объема доходов, исчисленного в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Применение пониженных тарифов подразумевает уплату страховых взносов только в ПФР по тарифу 20% и носит заявительный характер. Факт применения пониженных тарифов страховых взносов подтверждается путем представления заполненных разделов 3.2 расчета РСВ-1 ПФР и таблицы 4.1 раздела 1 формы 4-ФСС. Получать письменное разрешение от фондов для применения пониженных тарифов не требуется. 

Обоснование:

Правом на пониженные тарифы взносов пользуются организации, применяющие УСН, которые занимаются льготными видами деятельности, указанными в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ). Согласно пп. «я» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, в перечень видов деятельности, дающих право на применение пониженных тарифов включена деятельность по управлению недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32), который включает в себя, в частности, деятельность по управлению эксплуатацией жилого фонда (код ОКВЭД 70.32.1). К нему относится деятельность по оказанию всех видов жилищно-коммунальных услуг.

В течение 2014 - 2018 гг. льготники, применяющие УСН, вправе применять пониженные тарифы, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Так, до 2018 г. включительно для таких организаций предусмотрена уплата страховых взносов только в ПФР по тарифу 20%. По взносам в ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для них установлены нулевые тарифы.

Из ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ следует, что право использовать льготный тариф зависит от основного вида деятельности. Им может быть признан только один вид деятельности из перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. При этом льготная деятельность считается основной, если выручка от нее, исчисленная кассовым методом, по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев года и года в целом составляет не менее 70% в общей сумме доходов, исчисленной в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.   Необходимо учесть, что только один вид деятельности (класс по ОКВЭД) считается основным. Нельзя суммировать доходы от осуществления нескольких льготных видов деятельности, входящих в разные классы (Письмо Минтруда России от 18.09.2014 № 17-4/В-442).

Из вышеизложенного следует, что управляющая компания, применяющая УСН, у которой основным видом экономической деятельности является деятельность по управлению недвижимым имуществом (код 70.32.1 ОКВЭД), вправе уплачивать только страховые взносы в Пенсионный фонд по пониженному тарифу (20%) при соблюдении условия о доле доходов по одному из указанных видов деятельности (70%). Это подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письма Минтруда России от 18 декабря 2015 г. № 17-4/В-619, от 25 марта 2015 г. № 17-4/ООГ-392 от 18.09.2014 №17-4/В-442, ФСС РФ от 03.04.2012 №15-03-18/08-3638).

Применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов, предусмотренных ст. 58 Закона № 212-ФЗ, носит заявительный характер. Факт применения пониженных тарифов страховых взносов подтверждается плательщиком путем представления в территориальный орган ФСС и ПФР отчетов с отражением показателей в соответствующих таблицах. При этом плательщик вправе по своей инициативе представить вместе с расчетом документы, подтверждающие право применения пониженных тарифов.

Для этих целей в расчете по пенсионным взносам по форме РСВ-1 ПФР есть специальный подраздел 3.2 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ», в котором налогоплательщики, претендующие на пониженный тариф, исчисляют долю выручки от «льготных» видов деятельности (п. 3 Порядка заполнения РСВ-1 ПФР, Письмо Минтруда от 18.11.2015 № 17-3/В-561). В строке 361 раздела 3.2 указывается общая сумма доходов организации, в строке 362 - доходы организации от основного вида экономической деятельности, в строке 363 - доля доходов, от льготного вида деятельности (стр. 362 / стр. 361 x 100), с указанием кода ОКВЭД, по которому он заполняется. Согласно разъяснениям чиновников, именно этот заполненный раздел формы РСВ-1 ПФР подтверждает основной льготный вид деятельности. Никаких дополнительных разрешений для применения пониженных тарифов по взносам не нужно (Письмо Минздравсоцразвития России от 14.04.2011 № 1335-19). Заполняя поле «Код тарифа» подраздела 2.1 формы РСВ-1, надо указать код тарифа из Приложения к Порядку заполнения расчета (п. 9.1 Порядка заполнения формы РВС-1). Организация на УСН, которая занимается льготируемой деятельностью и применяет пониженный тариф должна указывать код 07.

Льготный тариф для «упрощенцев» установлен также по взносам в ФСС и ФФОМС. Правомерность применения нулевого тарифа по взносам в ФФОМС подтвердит та же таблица 3.2 с кодами ОКВЭД расчета РСВ-1 ПФР. По взносам в ФСС для льготников-упрощенцев в форме 4-ФСС есть своя соответствующая таблица 4.1 раздела 1. В ней также указываются общая величина доходов, их сумма и доля от льготного вида деятельности (п.п.5.13, 6 Порядка заполнения формы 4-ФСС, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893).

Таким образом, управляющая компания, применяющая УСН, которая осуществляет деятельность по управлению эксплуатацией жилого фонда (код ОКВЭД 70.32.1) вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, если этот вид деятельности является основным и доля доходов по нему по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года составляют не менее 70% общего объема доходов, исчисленного в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Применение пониженных тарифов подразумевает уплату страховых взносов только в ПФР по тарифу 20% и носит заявительный характер. Факт применения пониженных тарифов страховых взносов подтверждается путем представления заполненных разделов 3.2 расчета РСВ-1 ПФР и таблицы 4.1 раздела 1 формы 4-ФСС. Получать письменное разрешение от фондов для применения пониженных тарифов не требуется.

Автор: Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс