Банк экспертных заключений

Ответ:

Правомерность решения, которое вынесено налоговым органом по итогам повторной камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2022г., является спорной. Отсутствие в законодательстве норм, позволяющих неоднократно проводить камеральные налоговые проверки декларации, может послужить основанием для отмены вынесенного налоговой инспекцией решения.

Обоснование:

Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральную проверку налоговый орган проводит на основе налоговых деклараций или расчетов, а также документов, которые представляет налогоплательщик, и документов, имеющихся у налогового органа. Камеральную налоговую проверку осуществляют уполномоченные должностные лица налогового органа в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщиком была представлена налоговая декларация и документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством не предусмотрены другие сроки (п. 2 ст. 88 НК РФ).

В случае выявления при проверке нарушений налоговая инспекция в течение десяти рабочих дней после окончания проверки составляет акт. При несогласии с актом налогоплательщик может предоставить возражения в течение месяца после получения указанного акта (п. 2 ст. 6.1 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 5 ст. 88 НК РФ, п. 1 ст. 100 НК РФ, п. 6 ст. 100 НК РФ). По результатам камеральной проверки налоговый орган выносит решение в течение десяти рабочих дней после окончания срока для возражений по акту проверки и в течение пяти рабочих дней после вынесения передает его налогоплательщику (п. 1 ст. 101 НК РФ, п. 4 ст. 101 НК РФ, п. 7 ст. 101 НК РФ, п. 9 ст. 101 НК РФ). При отсутствии нарушений результаты проверки налоговым органом не оформляются.

В НК РФ отсутствует понятие повторной камеральной налоговой проверки. Проведение камеральной проверки за тот отчетный или налоговый период, по которому уже осуществлялась камеральная проверка, возможно если налогоплательщик представил в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.02.2011 № 16-15/15881@). Согласно позиции Конституционного Суда РФ, камеральная налоговая проверка проводится в целях своевременного выявления ошибок в налоговой отчетности, а проведение камеральной проверки деклараций, которые уже были проверены ранее, неправомерно, так как ст. 88 НК РФ не предусматривает такой возможности (Определение Конституционного Суда РФ от 23.04.2015 № 736-О). Данная позиция подтверждается и другими судебными актами (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 по делу № А12-10597/2009).

При этом имеются судебные решения, в которых указано, что ст. 88 НК РФ не запрещает неоднократно проводить камеральные проверки (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.09.2021 № Ф05-15360/2020 по делу № А41-22143/2020, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 № А19-19531/06-20-Ф02-65/07-С1 по делу № А19-19531/06-20).

Таким образом, правомерность решения, которое вынесено налоговым органом по итогам повторной камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2022г., является спорной. Отсутствие в законодательстве норм, позволяющих неоднократно проводить камеральные налоговые проверки декларации, может послужить основанием для отмены вынесенного налоговой инспекцией решения.

Автор: Ширнина И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс