Банк экспертных заключений

Ответ:

Обоснование:

В соответствии с п.1 ст. 174.2 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» (далее в настоящей статье - сеть «Интернет»), автоматизировано с использованием информационных технологий. К таким услугам относятся в частности предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.

Пунктом 3 ст. 174.2 НК РФ установлено, что иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии с настоящей статьей на налогового агента.

Согласно пп. 4 п.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Оказание услуг на безвозмездной основе, для целей применения п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ признается реализацией услуг и соответственно является объектом налогообложения НДС.

Однако стоит учесть, что на основании п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Учитывая положения п. 4.6 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации и осуществляющей расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет и иных документов, перечень которых утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Заявление о постановке на учет подается иностранными организациями в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала оказания указанных услуг.

На основании вышеизложенного, иностранная организация, оказывающая на безвозмездной основе, услуги в электронном виде (предоставление неисключительное право на использование собственного программного обеспечения) обязана зарегистрироваться в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика НДС и самостоятельно уплатить НДС.

Автор: Даненков А. А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс