Банк экспертных заключений

Ответ:

Приобретение российской компанией права пользования изображений (фотографий) в сети интернет у литовской компании в рамках лицензионного договора, признаются услугами, оказанными в электронной форме и являются объектом обложения НДС.

Обоснование:

Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (пп. 1  п. 1  ст. 146 НК РФ).  При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен ст. 148 НК РФ.

Согласно абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации таких услуг является территория РФ (Письмо ФНС России от 29.05.2019 № СД-4-3/10374@).

В п. 1 ст. 174. 2 НК РФ представлен перечень услуг, которые относятся к услугам, оказываемым в электронной форме.

Так согласно абз. 12 п. 1 ст. 174.2 НК РФ к услугам, оказываемым в электронной форме через Интернет относится, в частности, предоставление прав на использование электронных публикаций, графических изображений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра через сеть Интернет.

Согласно условий рассматриваемого вопроса российская организация приобретает у литовской компании право использования изображений (фотографий) в сети интернет, которые размещаются на сайте иностранца, т.е., учитывая вышеизложенное, приобретает услуги в электронной форме. При этом право использования приобретается в рамках лицензионного договора.

В этой связи следует отметить, что пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрен перечень работ, услуг, оказываемых в рамках лицензионного договора, которые не подлежат налогообложению НДС. При этом в указанном перечне не поименована услуга по предоставлению права на использование электронных публикаций, графических изображений (фотографий) через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним.  Поэтому можно резюмировать, что если предметом лицензионного договора являются права на использование объектов интеллектуальной собственности, не освобожденные от НДС по пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (не перечисленные в пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ), то реализация таких услуг является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, приобретение российской организацией права использования изображений (фотографий) в сети интернет у литовской компании в рамках лицензионного договора, признаются услугами, оказанными в электронной форме. При этом поскольку рассматриваемые услуги не поименованы в пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, то  их реализация является объектом обложения НДС.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс