Банк экспертных заключений

Ответ:

С 01.01.2020г. вступают в силу изменения, касаются расширения перечня оснований, по которым налогоплательщик утрачивает право на применение ЕНВД.
Поскольку к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относится реализация моторного масла, то ИП утратит право на применение ЕНВД даже в том случае, если вышеуказанный товар реализуется в рамках УСН. Если налогоплательщик будет придерживаться иной позиции, то он должен быть готов к спорам с контролирующими органами.

Обоснование:

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ действующего с 01.01.2020г.) если по итогам налогового периода у налогоплательщика при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6 и 7 пункта 2 настоящей статьи, им была осуществлена реализация товаров, не относящаяся к розничной торговле в соответствии с абзацем двенадцатым статьи 346.27 настоящего Кодекса, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Учитывая положения статьи 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Подпунктом 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ установлено, что моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей является подакцизным товаром.
Таким образом, с 01.01.2020г. не вправе применять ЕНВД налогоплательщики реализовавшие товары, если реализация не относится к понятию розничная торговля для целей применения ЕНВД. Исключений, при реализации подакцизных товаров в рамках применения УСН, если налогоплательщик совмещает ЕНВД и УСН, кодексом не предусмотрено. В виду того, что применение специального налогового режима ЕНВД ограничено и прекращает свое действие с 1 января 2021 года указанные изменения, могут свидетельствовать о постепенном ограничении в применении ЕНВД и переводе налогоплательщиков на иные системы налогообложения.

Автор: Даненков А. А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс