Банк экспертных заключений

Обоснование:

По договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа (ст. 787 ГК РФ).
Объектом налогообложения по НДС признаются операции в т. ч. по реализации услуг на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.
Подпункты 4.1 - 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ содержат перечень условий, при которых местом реализации услуг признается территория РФ.
Если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подп. 4.1 - 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом их реализации территория РФ не признается (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
К услугам, местом реализации которых признается территория РФ, относятся услуги по перевозке и (или) транспортировке товаров, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, например транспортно-экспедиционные услуги, услуги по погрузке-разгрузке, которые оказывает российская организация, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. Если услуги по перевозке (транспортировке) оказываются иностранными организациями (не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков), то местом их реализации признается территория РФ, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица) (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах (п. 1 ст. 161 НК РФ).
При заключении договора фрахта, стоимость услуг целесообразно установить с выделением НДС и указать, что фрахтователь – российская организация, удерживает и уплачивает в бюджет РФ НДС как налоговый агент.
В том случае, если НДС не выделен в договоре, то у налогового агента появляется обязанность по начислению НДС сверх договорной стоимости и его уплаты за счет собственных средств (Письма Минфина России от 16.11.2020 N 03-07-08/99626, от 13.04.2016 N 03-07-08/21231, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11).
В общем случае, налоговый агент – российская компания исчисляет сумму НДС исходя из налоговой базы (доход иностранной компании с суммы платы за фрахт), умноженной на расчетную ставку НДС 22/122 (, п. 4 ст. 164 НК РФ).
НДС удерживается при выплате дохода иностранной компании. Уплата налога осуществляется по месту нахождения налогового агента (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. п. 1, 4 ст. 174  НК РФ).
Отметим, что по мнению Минфина России, в случае, если договором фрахта предусмотрена выплата аванса, то налоговый агент должен уплатить НДС при перечислении иностранной компании авансовых платежей, несмотря на то, что в нормах п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ указана только обязанность удержать НДС из доходов от реализации услуг (Письмо от 23.04.2010 N 03-07-08/128).

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации