Генеральный директор организации с сентября 2025 г. стал налоговым нерезидентом РФ, а с октября 2025 г. переведён на другую должность и продолжает работу дистанционно (статус иногента не имеет). Какую ставку НДФЛ применять при исчислении НДФЛ за 2025г.?
Ответ:
Доходы, полученные в должности генерального директора (январь – сентябрь 2025 г.), облагаются по ставке 30%. Налоговый агент обязан пересчитать НДФЛ с начала года по указанной ставке. Доходы, полученные после перевода на дистанционную должность (октябрь – декабрь 2025 г.), облагаются по основной прогрессивной ставке 13%-22% независимо от налогового статуса работника. Пересчёт НДФЛ с начала года по этим доходам не производится.
Обоснование:
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Окончательный налоговый статус физического лица определяется по итогам календарного года исходя из времени фактического нахождения в РФ (п. 2 ст. 207, 216 НК РФ). По условиям ситуации работник по итогам 2025 г. признаётся налоговым нерезидентом РФ.
В общем случае доходы работника - налогового нерезидента от источников в РФ, не относящиеся к доходам дистанционных работников, облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Поскольку статус нерезидента установлен до окончания года, налоговый агент должен пересчитать налог с начала года и удержать недоудержанную сумму при ближайшей выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Согласно пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей дистанционно по договору с российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами РФ) относится к доходам от источников в РФ и облагается по общей прогрессивной ставке независимо от статуса налогового резидента работника (п. п. 1, 3, 3.1 ст. 224 НК РФ). Пересчитывать НДФЛ с начала года по этим доходам не требуется, так как на дистанционную работу сотрудник переведен с октября.
Таким образом, при исчислении НДФЛ за 2025 г. налоговый агент обязан разделить доходы работника на два периода и применить к ним соответствующие ставки: 30% — к доходам генерального директора с января по сентябрь, 13%-22% (основная прогрессивная ставка) к доходам дистанционного работника на новой должности, с октября по декабрь.
Автор: Даненков Артём Андреевич
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
