Фирма совмещает УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) при реализации товаров оптом и ЕНВД (в отношении торговой деятельности). С 2015 года планирует сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД и все виды деятельности осуществлять, применяя УСН. По состоянию на 01.01.2015 у организации осталась кредиторская задолженность по оплате приобретенных для розничной реализации товаров, которые предполагались реализовать в рамках ЕНВД). Причем часть из неоплаченных поставщику товаров уже продана в 2014 году, а часть находится на складе.
Вправе ли организация в 2015 году при погашении кредиторской задолженности в отношении нереализованных в 2014 году товаров учесть расходы по их приобретению в целях исчисления единого налога?
Ответ:
В 2015 году при погашении кредиторской задолженности в отношении нереализованных в 2014 году товаров организация вправе включить расходы по их оплате при исчислении единого налога по УСН в том отчетном периоде, когда оплаченные товары будут реализованы.
Обоснование:
Организации, применяющие УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходовы», списывают приобретенные и оплаченные товары по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть основными критериями для списания стоимости товаров в расходы при УСН являются следующие:
Такие разъяснения даны в Письмах Минфина и ФНС, на основании Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2010 № 808/10 (Письмо Минфина от 29.10.2010 № 03-11-09/95, Письмо ФНС от 24.11.2010 № ШС-37-3/16197@).
Ни НК РФ, ни разъяснения контролирующих органов не содержат оговорки, что товар должен быть приобретен именно в периоде применения УСН. Более того, в Письмах Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 и от 07.02.2007 № 03-11-05/21 прямо говорится о том, что налогоплательщики, применяющие УСН и ЕНВД, при прекращении предпринимательской деятельности в сфере ЕНВД могут учитывать стоимость товаров, не реализованных на ЕНВД, в периоде применения УСН.
Имеются также судебные решения, которые подтверждают правомерность такой позиции (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2004 № Ф04-7489/2004(5559-А45-27)).
Таким образом, организация в 2015 году вправе принять в расходы стоимость товара, приобретенного в 2014 году, в периоде применения ЕНВД, но оплаченного и реализованного после перехода на УСН в 2015 году. Касательно части товара, оплаченного при применении ЕНВД, но реализованного после перехода на УСН, следует заметить, что учет его стоимость в расходах может, скорее всего, привести к претензиям налоговых органов, так как расходы по приобретению понесены в периоде применения ЕНВД (Письма Минфина России от 20.08.2008 № 03-11-02/93 и от 24.04.2007 № 03-11-04/3/127). Арбитражные суды поддерживают позицию контролирующих органов в данной ситуации (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09 по делу № А33-7683/08 и ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 № А11-18247/2005-К2-19/735).
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
