Участниками ООО - юридические лица, приняли решение об увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала, а через 1,5 года решили уменьшить уставный капитал и распределить между участниками. Возникают ли налоговые обязательства у ООО и у участников?
Ответ:
В рассматриваемой ситуации при уменьшении уставного капитала и выплате стоимости части доли участникам у ООО не возникает налогооблагаемого дохода.
При уменьшении номинальной стоимости доли после увеличения уставного капитала за счет добавочного капитала, у участника возникает внереализационный доход в целях налога на прибыль.
Обоснование:
Уменьшение уставного капитала ООО может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников и (или) погашения долей, принадлежащих обществу, при этом должны сохраняться размеры долей всех участников общества (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее – Закон № 14-ФЗ). Положения Закона № 14-ФЗ не предусматривают выплаты участникам в размере сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их долей при уменьшении уставного капитала, но и не запрещают производить такие выплаты.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником организации, при уменьшении уставного капитала (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если уменьшение номинальной стоимости доли осуществляется уже после увеличения уставного капитала за счет добавочного капитала, то в этом случае при соответствующей выплате в пределах ранее произведенного обществом увеличения уставного капитала участник получает денежную сумму или иное имущество, которые нельзя расценивать как возврат первоначального или дополнительного вклада. В этом случае у участника возникает внереализационный доход, так как факт получения имущества участником в связи с уменьшением номинальной стоимости доли приводит к увеличению его экономических выгод (п. 1 ст. 41, пп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250 НК РФ). Такой доход не входит в закрытый перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, приведенный в ст. 251 НК РФ.
Следовательно, применить в данном случае норму пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ участник не вправе.
Данные выводы сделаны исходя из указанных норм налогового законодательства, однако дополнительные разъяснения были даны только в отношении ситуации, когда увеличение уставного капитала произошло за счет нераспределенной прибыли. Как указано в Письме Минфина России от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008 у налогоплательщиков - участников ООО при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, например при распределении нераспределенной прибыли, возникает доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций и при выплате участнику части доли при уменьшении УК выручка от реализации может быть уменьшена на величину первоначального взноса, а также на сумму нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал, если с этой суммы ранее был уплачен налог на прибыль.
К внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде сумм, на которые произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов участникам (п. 16 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
При этом, сумма уменьшения уставного капитала будет признаваться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества (Письмо Минфина России от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24777, Определение ВАС РФ от 13.10.2009 № ВАС-11664/09).
Исходя из этого, при уменьшении уставного капитала и выплате стоимости части доли участникам у ООО не возникает налогооблагаемого дохода.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
