Банк экспертных заключений

Ответ:

В форме персонифицированных сведений о физлицах за март 2023 г. отражать информацию относительно наследника автора литературного произведения и выплат в его адрес не следует. При этом факт наличия лицензионного договора не меняет ситуации, поскольку наследник автора не является застрахованным лицом и на его вознаграждение страховые взносы не начисляются.

Обоснование:

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ), в частности по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1 - 12 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ (пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Так, произведения литературы относятся к результатам интеллектуальной деятельности на основании пп. 1 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

В положениях п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» указано, что застрахованными лицами по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию являются авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения, в том числе по лицензионным договорам о предоставлении права использования литературного произведения.

Автором литературного произведения признается гражданин, творческим трудом которого оно создано (ст. 1257 ГК РФ), поэтому в объект обложения страховыми взносами включаются выплаты и иные вознаграждения только по тем лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения литературы, стороной которых является автор.

В этой связи выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами, а являющихся их наследниками, не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами, поскольку указанные физические лица не являются застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию, в пользу которых уплачиваются страховые взносы (Письмо Минфина России от 17.12.2020 № 03-15-05/110993).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса лицензионный договор о праве использования литературного произведения заключен с наследником автора.

Учитывая вышеизложенное, а также условие рассматриваемой ситуации о вознаграждении, выплачиваемом наследнику, который не является автором по лицензионному договору о предоставлении права использования произведений литературы, страховые взносы не начисляются.

Начиная с 01.01.2023 вступает в силу Приказ ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (далее - Приказ), утвердивший новые формы расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, Порядки их заполнения, а также форматы их представления в электронной форме.

Так, Порядок заполнения формы персонифицированных сведений о физических лицах приведен в Приложении № 4 к Приказу ФНС России № ЕД-7-11/878@ (далее - Порядок).

Согласно п. 3.1 Порядка персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу заполняются плательщиками в отношении всех застрахованных лиц за период, за который представляются сведения, в том числе в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Учитывая, что наследник автора не является застрахованным лицом, а также то, что на его вознаграждение страховые взносы не начисляются, в новой форме персонифицированных сведений о физических лицах за март 2023 г. информация о нем (о наследнике) и полученных им суммах не отражается.

Таким образом, в форме персонифицированных сведений о физических лицах за март 2023 г. отражать информацию относительно наследника автора литературного произведения и выплат в его адрес не следует. При этом факт наличия лицензионного договора не меняет ситуации, поскольку наследник автора не является застрахованным лицом и на его вознаграждение страховые взносы не начисляются.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс