Банк экспертных заключений

22 августа 2014

Налогообложение заработной платы граждан Белоруссии

Ответ:

С граждан Белоруссии НДФЛ удерживается по ставке 13% независимо от налогового статуса лица (резидент или не резидент), но только в случае, если трудовой договор заключен на срок более полугода или на неопределенный срок.

Что касается начисления страховых взносов, то обложение выплат зависит от статуса получателя вознаграждения.

Обязательными страховыми взносами облагаются выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений в пользу иностранных работников, постоянно или временно проживающих в РФ.

Выплаты в пользу временно пребывающего в РФ сотрудника облагаются:

взносами в ФСС на страхование от несчастных случаев;
взносами в ПФР, если трудовой договор с таким работником заключен на неопределенный срок или на срок 6 и более месяцев в течение календарного года, либо заключено несколько трудовых договоров на срок 6 и более месяцев в общей сложности в течение календарного года;

Выплаты в пользу временно пребывающего в РФ сотрудника не облагаются:

взносами в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
взносами в ФФОМС.

Обоснование:

При налогообложении доходов, выплаченных иностранным сотрудникам, значение имеет статус налогового резидентства физического лица. По общему правилу ставка НДФЛ, применяемая к доходам нерезидентов, составляет 30%, а резидентов - 13% (ст. 224 НК РФ). За исключением доходов высококвалифицированных специалистов, которые облагаются по ставке 13%.

Однако с граждан Белоруссии НДФЛ удерживается по ставке 13% независимо от налогового статуса лица (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» и Протокол от 24.01.2006 к указанному Соглашению). Но только в том случае, если трудовой договор заключен на срок более полугода или на неопределенный срок.

Если трудовой договор заключен на срок менее чем 183 дня, но в совокупности с предыдущим местом работы или физическим присутствием на территории России данный период составляет полгода, работодатель также вправе применять ставку 13%.

При этом, по мнению Минфина России, если по окончании налогового периода белорусский работник будет находиться на территории РФ менее 183 дней, то условие п. 1 ст. 1 указанного Протокола выполняться не будет. В этом случае компании придется пересчитать его налоговые обязательства исходя из ставки НДФЛ 30% (Письма от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1426, от 27.09.2012 № 03-04-05/6-1131 и от 21.02.2011 № 03-04-05/6-112).

Стандартные вычеты компания может предоставить белорусскому сотруднику только в том случае, если он будет признан налоговым резидентом России. Поскольку в этом случае его доходы будут облагаться по ставке НДФЛ 13% (Письма УФНС России по г. Москве от 17.07.2009 № 20-15/3/073884@ и от 11.07.2006 № 28-11/60721).

Что касается начисления страховых взносов на выплаты сотруднику гр. Белоруссии, то согласно законодательству РФ об обязательном социальном страховании обложение выплат иностранным гражданам зависит от статуса получателя вознаграждения. Согласно Федеральному закону от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» иностранные граждане и лица без гражданства подразделяются на следующие категории:

постоянно проживающие в РФ;
временно проживающие в РФ;
временно пребывающие в РФ.

Обязательными страховыми взносами облагаются выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений в пользу иностранных работников, постоянно или временно проживающих в РФ (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений в пользу работника - иностранного гражданина, временно пребывающего в РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) облагаются:

взносами в ФСС на страхование от несчастных случаев (п. 2 ст. 5 Закона № 125-ФЗ);
взносами в ПФР, если трудовой договор с таким работником заключен на неопределенный срок или на срок 6 и более месяцев в течение календарного года, либо заключено несколько трудовых договоров на срок 6 и более месяцев в общей сложности в течение календарного года (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ, Письмо Минтруда от 29.08.2013 № 17-3/1436);
не облагаются взносами в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ);
не облагаются взносами в ФФОМС (ст. 10 Закона № 326-ФЗ).

Обратите внимание, что, по мнению контролирующих органов, к выплатам, производимым работникам в рамках трудовых отношений, относятся (Письма Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19 (п. I, III), Минтруда от 13.05.2014 № 17-4/ООГ-367, от 20.01.2014 № 17-3/В-13, от 17.02.2014 № 17-4/В-54 ( п. 2)):

оплата стоимости санаторно-курортных и туристических путевок;
оплата стоимости проезда от места жительства до работы и обратно;
компенсация за задержку зарплаты;

Взносы надо начислять на любые выплаты, независимо от их формы - денежной или натуральной (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации