Налоговый учет запчастей для ОС

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (в том числе в целях ремонта основных средств), относятся к материальным расходам.

В гл. 25 НК РФ не установлены ограничения в части стоимости запасных частей, относимой к расходам на ремонт.

В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами (п. 1 ст. 324 НК РФ).

Таким образом, стоимость приобретенных запасных частей, использованных для технического обслуживания и ремонта основных средств, может учитываться в том периоде, в котором осуществлены такое техническое обслуживание и ремонт.

Аналогичная позиция была отражена в письмах налоговых органов.

В случае формирования налогоплательщиком резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств налоговый учет ведется по правилам, изложенным в п. 2 ст. 324 НК РФ.

При этом, указанный порядок признания в расходах стоимости запасных частей применяется, когда возможность отнести расходы к конкретному виду производимой продукции (работ, услуг) отсутствует. Существует судебная практика, согласно которой если запасные части списаны на ремонт основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, то их стоимость должна учитываться для целей исчисления налога на прибыль в качестве прямых расходов и рассчитываться с учетом остатка произведенной и нереализованной продукции.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Вопрос: Как отражается в налоговом учете стоимость запчастей, приобретенных для технического обслуживания и ремонта основных средств? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}