Учет в расходах премии, выплаченной после увольнения

Если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность выплатить премию, а у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии. При этом основанием для выплаты премии является приказ руководителя организации.

Согласно ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. При этом трудовое законодательство не регулирует порядок и сроки расчета премии за прошедшие до увольнения периоды.

В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы на оплату труда признаются в месяце их начисления, то есть в периоде их начисления независимо от фактической выплаты. Таким образом, срок выплат, установленный ст. 140 ТК РФ, не обусловливает права налогоплательщика налога на прибыль учета в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы премии, начисленной и выплаченной работнику после его увольнения.

В свою очередь, Минфин в Письме от 06.09.2018 № 03-03-06/2/63703 разъяснил, что если локальными нормативными правовыми актами организации, содержащими нормы трудового права, предусматриваются порядок и условия по выплате премии уволенному работнику, начисленной в результате наступления определенных оснований (достижения соответствующих показателей эффективности) после его увольнения, но за период, когда работник состоял в трудовых отношениях с работодателем, то расходы в виде выплаты данной премии могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций при соответствии указанных расходов положениям ст. 252 НК РФ.

Следовательно, для учета в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, кроме вышеуказанных основных условий признания расходов, нужны указание на порядок выплаты премий уволенным работникам в локальном акте организации и ее расчет за период нахождения в трудовых отношениях этого работника с работодателем.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Вопрос: Учитываются ли для целей налога на прибыль расходы на выплату премии уволенному работнику, если приказ о назначении премии издан и подписан после увольнения? (Консультация эксперта, ИФНС России по г. Костроме (Костромская обл.), 2018) {КонсультантПлюс}