Налогообложение доходов, полученных при ликвидации российской организации

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового Кодекса (далее – Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 60 статьи 217 Кодекса при соблюдении установленных в названном пункте условий доходы в виде стоимости полученных имущественных прав, полученные при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, освобождаются от налогообложения.

Таким образом, в пункте 60 статьи 217 Кодекса доходы физического лица в виде полученных им имущественных прав рассматриваются в качестве объекта обложения налогом на доходы физических лиц, которые освобождаются от налогообложения только вследствие установления специальной нормы в указанной статье.

Поскольку в соответствии с пунктом 60 статьи 217 Кодекса от налогообложения освобождаются только доходы, полученные при ликвидации иностранной организации, в случае ликвидации российской организации доходы в виде приобретенных прав требования по договорам займа подлежат налогообложению в установленном порядке.

Письмо Минфина России от 29.08.2016 № 03-04-05/50347