logo
Ю-Софт. Всегда с Вами

РАБОТАЕМ С 1993 ГОДА

Горячая линия

(495) 956-08-80

Контролируемая задолженность с 01.01.2017 года

Если у Вас установлен КонсультантПлюс, из предварительного обзора Вы можете сразу перейти в Систему. Если КонсультантПлюс отсутствует, то Вы можете заказать полную версию документа прямо сейчас

Заказать

дата актуализации материала по состоянию на 31.05.2016 г.

Порядок признания задолженности контролируемой

ст. 1, Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» {КонсультантПлюс}

С 01.01.2017 года взаимозависимость в целях признания задолженности контролируемой определяется в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

В целях применения ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика, если не предусмотрено иное:

  1. по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации (пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ);
  2. по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного пп.1 п. 2 ст. 269 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 8 ст. 269 НК РФ (пп.2 п. 2 ст. 269 НК РФ);
  3. по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в пп.2 п. 2 ст. 269 НК РФ, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика - российской организации, если иное не предусмотрено п. 9 ст. 269 НК РФ (пп.3 п. 2 ст. 269 НК РФ)).

Предельный размер процентов при изменении коэффициента капитализации

ст. 1, Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» {КонсультантПлюс}

Предельный размер процентов при изменении коэффициента капитализации в последующих отчетных периодах не пересчитывается.

В случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.

Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

Условия признания задолженности не контролируемой

ст. 1, Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» {КонсультантПлюс}

Определены условия, когда контролируемая задолженность не образуется, хотя другие условия ее возникновения соблюдены.

Непогашенная задолженность по долговому обязательству не будет признаваться контролируемой задолженностью, если исчисление и удержание суммы налога с процентных доходов иностранной организации, выплачиваемых по такому долговому обязательству, не производятся налоговым агентом в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ (п. 7 ст. 269 НК РФ).

Также не будет признаваться контролируемой задолженность, указанная в пп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ, при одновременном выполнении следующих условий (п. 9 ст. 269 НК РФ):

  • кредитор - организация, являющаяся банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств);
  • этот банк не имеет взаимозависимости ни с российской организацией - должником, ни с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить ее долговое обязательство;
  • в отношении данного долгового обязательства не было ни одного случая прекращения его исполнения как в части основной суммы долга, так и в части процентов по нему.

Непогашенная задолженность, указанная в пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ, не будет квалифицироваться для российской организации в качестве контролируемой при одновременном выполнении двух условий (п. 8 ст. 269 НК РФ):

  • долговое обязательство возникло перед российской организацией или физическим лицом, являющимися налоговыми резидентами РФ в течение всего отчетного (налогового) периода;
  • эти лица в течение отчетного (налогового) периода не имеют непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, указанным в пп. 1 и (или) 2 п. 2 ст. 269 НК РФ.

При этом, чтобы непогашенная задолженность не признавалась контролируемой согласно п. 8, 9 ст. 269 НК РФ необходимо письменное подтверждения выполнения условий, установленных указанными пунктами, предоставленного кредитором (п. 10 ст. 269 НК РФ).

Определение сопоставимости долгового обязательства

ст. 1, Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» {КонсультантПлюс}

Утвержден порядок определения сопоставимости долгового обязательства.

Определение сопоставимости долговых обязательств производится с учетом следующих особенностей (п. 11 ст. 269 НК РФ):

  • учитываются общая сумма долговых обязательств и срок, на который они предоставлены;
  • при наличии нескольких долговых обязательств для определения общей суммы долговых обязательств суммы таких обязательств суммируются;
  • если валюта долгового обязательства перед иностранным лицом отличается от валюты долгового обязательства, с которым производится сопоставление, долговые обязательства приводятся к единой валюте по курсу, установленному Банком России на дату возникновения долгового обязательства перед кредитором;
  • если срок, на который предоставлено долговое обязательство налогоплательщику, не превышает срок, на который возникла непогашенная задолженность по долговому обязательству перед иностранным лицом, такие сроки считаются сопоставимыми.

В случае наличия непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам такая задолженность признается для налогоплательщика контролируемой задолженностью в размере, не превышающем размера непогашенной задолженности по сопоставимому долговому обязательству (п. 12 ст. 269 НК РФ).

Переходные положения

ст. 2, Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» {КонсультантПлюс}

С 1 января 2016 г. по 31 декабря 2016 г. действуют переходные положения.

В указанный период непогашенная задолженность не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой при одновременном выполнении следующих условий:

  • если долговое обязательство возникло перед банком (включая фирмы, признаваемые кредитными организациями в соответствии с законодательством иностранных государств), не признаваемым взаимозависимым лицом как с налогоплательщиком - российской компанией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство компании;
  • если с момента возникновения долгового обязательства не происходило его прекращения (исполнения) как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранной организацией, указанной в п. 2 ст. 269 Налогового кодекса, и (или) аффилированным лицом этой компании, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение этого долгового обязательства.

Актуальные материалы в СПС КонсультантПлюс
Пресса и книги

Статья: Новый Закон о контролируемой задолженности (Скудутис М.) («Расчет», 2016, № 4) {КонсультантПлюс}

Статья: Правила недостаточной капитализации. Новеллы законодательства в части определения понятия контролируемой задолженности (Фоевцов С.) («Финансовая газета», 2016, № 11) {КонсультантПлюс}

Статья: Новый порядок расчета контролируемой задолженности (Подкопаев М.В.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2016, № 4) {КонсультантПлюс}

Статья: Комментарий к Федеральному закону от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» (Медведева Т.М.) («Акты и комментарии для бухгалтера», 2016, № 4) {КонсультантПлюс}

Статья: Контролируемая задолженность - 2017 (Ермошина Е.Л.) («Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2016, № 3) {КонсультантПлюс}

Статья: Комментарий к Федеральному закону от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» (Ермошина Е.Л.) («Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», 2016, № 3) {КонсультантПлюс}

Статья: Комментарий к Федеральному закону от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» (Дегтяренко А.С.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2016, № 6) {КонсультантПлюс}

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Воспользуйтесь нашим Сервисом

Помощь при налоговых проверках

Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт» оказывает услуги по комплексному и разовому сопровождению организаций при налоговых проверках. Специалисты-практики с 10-летним опытом работы с налоговыми органами.

Декларация 3-НДФЛ

Наши специалисты быстро и качественно подготовят налоговые декларации 3 –НДФЛ в соответствии с действующим законодательством и на основе требований налоговых органов.
© Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт» Помощь по сайту
Центр контроля качества