Контролируемая задолженность с 01.01.2017 года

Порядок признания задолженности контролируемой

ст. 1, Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» {КонсультантПлюс}

С 01.01.2017 года взаимозависимость в целях признания задолженности контролируемой определяется в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

В целях применения ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика, если не предусмотрено иное:

1. по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации (пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ);
2. по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного пп.1 п. 2 ст. 269 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 8 ст. 269 НК РФ (пп.2 п. 2 ст. 269 НК РФ);
3. по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в пп.2 п. 2 ст. 269 НК РФ, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика - российской организации, если иное не предусмотрено п. 9 ст. 269 НК РФ (пп.3 п. 2 ст. 269 НК РФ)).

Предельный размер процентов при изменении коэффициента капитализации

ст. 1, Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» {КонсультантПлюс}

Предельный размер процентов при изменении коэффициента капитализации в последующих отчетных периодах не пересчитывается.

В случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.

Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

Условия признания задолженности не контролируемой

ст. 1, Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» {КонсультантПлюс}

Определены условия, когда контролируемая задолженность не образуется, хотя другие условия ее возникновения соблюдены.

Непогашенная задолженность по долговому обязательству не будет признаваться контролируемой задолженностью, если исчисление и удержание суммы налога с процентных доходов иностранной организации, выплачиваемых по такому долговому обязательству, не производятся налоговым агентом в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ (п. 7 ст. 269 НК РФ).

Также не будет признаваться контролируемой задолженность, указанная в пп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ, при одновременном выполнении следующих условий (п. 9 ст. 269 НК РФ):

• кредитор - организация, являющаяся банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств);
• этот банк не имеет взаимозависимости ни с российской организацией - должником, ни с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить ее долговое обязательство;
• в отношении данного долгового обязательства не было ни одного случая прекращения его исполнения как в части основной суммы долга, так и в части процентов по нему.

Непогашенная задолженность, указанная в пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ, не будет квалифицироваться для российской организации в качестве контролируемой при одновременном выполнении двух условий (п. 8 ст. 269 НК РФ):

• долговое обязательство возникло перед российской организацией или физическим лицом, являющимися налоговыми резидентами РФ в течение всего отчетного (налогового) периода;
• эти лица в течение отчетного (налогового) периода не имеют непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, указанным в пп. 1 и (или) 2 п. 2 ст. 269 НК РФ.

При этом, чтобы непогашенная задолженность не признавалась контролируемой согласно п. 8, 9 ст. 269 НК РФ необходимо письменное подтверждения выполнения условий, установленных указанными пунктами, предоставленного кредитором (п. 10 ст. 269 НК РФ).

Определение сопоставимости долгового обязательства

ст. 1, Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» {КонсультантПлюс}

Утвержден порядок определения сопоставимости долгового обязательства.

Определение сопоставимости долговых обязательств производится с учетом следующих особенностей (п. 11 ст. 269 НК РФ):

• учитываются общая сумма долговых обязательств и срок, на который они предоставлены;
• при наличии нескольких долговых обязательств для определения общей суммы долговых обязательств суммы таких обязательств суммируются;
• если валюта долгового обязательства перед иностранным лицом отличается от валюты долгового обязательства, с которым производится сопоставление, долговые обязательства приводятся к единой валюте по курсу, установленному Банком России на дату возникновения долгового обязательства перед кредитором;
• если срок, на который предоставлено долговое обязательство налогоплательщику, не превышает срок, на который возникла непогашенная задолженность по долговому обязательству перед иностранным лицом, такие сроки считаются сопоставимыми.

В случае наличия непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам такая задолженность признается для налогоплательщика контролируемой задолженностью в размере, не превышающем размера непогашенной задолженности по сопоставимому долговому обязательству (п. 12 ст. 269 НК РФ).

Переходные положения

ст. 2, Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» {КонсультантПлюс}

С 1 января 2016 г. по 31 декабря 2016 г. действуют переходные положения.

В указанный период непогашенная задолженность не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой при одновременном выполнении следующих условий:

• если долговое обязательство возникло перед банком (включая фирмы, признаваемые кредитными организациями в соответствии с законодательством иностранных государств), не признаваемым взаимозависимым лицом как с налогоплательщиком - российской компанией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство компании;
• если с момента возникновения долгового обязательства не происходило его прекращения (исполнения) как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранной организацией, указанной в п. 2 ст. 269 Налогового кодекса, и (или) аффилированным лицом этой компании, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение этого долгового обязательства.

Актуальные материалы в СПС КонсультантПлюс
Пресса и книги

Статья: Новый Закон о контролируемой задолженности (Скудутис М.) («Расчет», 2016, № 4) {КонсультантПлюс}

Статья: Правила недостаточной капитализации. Новеллы законодательства в части определения понятия контролируемой задолженности (Фоевцов С.) («Финансовая газета», 2016, № 11) {КонсультантПлюс}

Статья: Новый порядок расчета контролируемой задолженности (Подкопаев М.В.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2016, № 4) {КонсультантПлюс}

Статья: Комментарий к Федеральному закону от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» (Медведева Т.М.) («Акты и комментарии для бухгалтера», 2016, № 4) {КонсультантПлюс}

Статья: Контролируемая задолженность - 2017 (Ермошина Е.Л.) («Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2016, № 3) {КонсультантПлюс}

Статья: Комментарий к Федеральному закону от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» (Ермошина Е.Л.) («Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», 2016, № 3) {КонсультантПлюс}

Статья: Комментарий к Федеральному закону от 15.02.2016 № 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» (Дегтяренко А.С.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2016, № 6) {КонсультантПлюс}