logo
Ю-Софт. Всегда с Вами

РАБОТАЕМ С 1993 ГОДА

Горячая линия

(495) 956-08-80

Условные единицы в договоре поставки. Рекомендации по составлению договора и отражению в учете

Если у Вас установлен КонсультантПлюс, из предварительного обзора Вы можете сразу перейти в Систему. Если КонсультантПлюс отсутствует, то Вы можете заказать полную версию документа прямо сейчас

Заказать

Версия для печати

Определение цены и составление договора

  1. Определение в договоре поставки цены в у.е.
  2. Составление договора поставки в у.е.

Отражение в учете

  1. Налоговый и бухгалтерский учет операций по договору поставки в у.е.
  2. Если в договоре поставки предусмотрена предоплата
  3. Оформление первичных учетных документов в у.е.
  1. Определение в договоре поставки цены в у.е.

Где найти Как найти

Путеводитель по договорной работе. Поставка.
Рекомендации по заключению договора

В строке Быстрого поиска вводим: «ПОСТАВКА ЦЕНА В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ» и строим список документов. В списке выбираем вкладку «Путеводители».  Открываем «Путеводитель по договорной работе. Поставка. Рекомендации по заключению договора» на нужном фрагменте.

В «Путеводителе по договорной работе» даны необходимые рекомендации для определения цены товара в у.е. Главная из них – установить в договоре курс условной единицы к рублю и момент его определения. Материал содержит примеры возможных формулировок договора и описание сложностей , которые могут возникнуть при выборе некоторых из них.

Определение цены в условных единицах

В договоре цена товара может быть установлена в рублях, иностранной валюте, условных денежных единицах (у. е.) и т.д. Однако в соответствии с п. 1 ст. 317 , ст. 140 ГК РФ осуществление расчетов должно производиться только в рублях , за исключением случаев, установленных законом ( п. 3 ст. 317 ГК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»).

669099Поэтому, указав цену в у. е. или конкретной иностранной валюте, стороны должны обязательно согласовать курс, по которому она будет пересчитана в рубли для осуществления оплаты ( п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Подробнее по этому вопросу см. п. 7.1.1 «Расчеты за товар денежными средствами» настоящего материала.

Перейдем по ссылке в п. 7.1.1 Путеводителя и спустимся до раздела «Валюта и сумма платежа».

При указании цены в условных единицах (у. е.) или иностранной валюте для расчета суммы платежа в договоре необходимо согласовать курс данной валюты или курс у. е. по отношению к рублю ( п. 2 ст. 317 ГК РФ) и момент его определения. …

Определение курса валют по отношению к рублю

Данный курс может быть:

--------------------------------
Пример формулировки условия:
«Оплата товара производится в рублях по курсу 35 рублей за одну условную единицу».
--------------------------------

  1. установлен в твердом размере (например, одна у. е. равна 37 руб.);
  2. определен путем указания на официальный курс валюты, установленный Банком России (другим банком или кредитной организацией, валютной биржей и т.п.) на определенный момент времени:
  • на дату отгрузки товара;
  • на дату поступления денежных средств на расчетный счет поставщика;
  • на дату поступления денежных средств на корреспондентский счет банка поставщика;
  • на дату списания денежных средств с расчетного счета покупателя;
  • на дату списания денежных средств с корреспондентского счета банка покупателя;
  • на дату подачи плательщиком платежного поручения на оплату в банк;
  • на определенный день каждого месяца;
  • на дату выставления счета на оплату и т.п.

-------------------------------
Примеры формулировки условия:
«Оплата товара производится в рублях по курсу Банка России на момент перечисления денежных средств с расчетного счета покупателя».

«Оплата товара производится в рублях по курсу, установленному ММВБ на момент поступления денежных средств на расчетный счет поставщика».

«Оплата товара производится в рублях по курсу доллара США по отношению к рублю, установленному Банком России на 31.01.2010».

«Оплата товара производится в рублях по курсу Банка России на дату выставления поставщиком счета на оплату товара».
--------------------------------

Курс валюты на дату оплаты товара и на дату, на которую он установлен договором, может отличаться. В таком случае у покупателя может возникнуть переплата или недоплата, а у поставщика – долг по отношению к покупателю.

Например, если договором установлен кредит, а курс валюты определен на момент поступления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет поставщика, то покупатель, не зная курса Банка России на момент, который согласован в договоре, не может внести точную сумму. В таком случае у покупателя возникнет переплата (если курс на момент подачи платежного поручения в банк будет выше, чем на дату зачисления денежных средств на счет поставщика) либо недоплата (если курс увеличится на момент зачисления).

Если же, например, договором предусмотрена предоплата, однако курс валюты по отношению к рублю установлен на момент отгрузки товара, у поставщика может возникнуть долг перед покупателем, если курс на день отгрузки будет меньше, чем на дату перечисления предоплаты. В случае же увеличения курса валюты к моменту отгрузки задолженность по оплате части товара возникнет уже у покупателя.

Во избежание подобных ситуаций рекомендуется указывать дату определения курса рубля как день подачи плательщиком платежного поручения в банк либо оплаты в кассу поставщика .

 


  1. Составление договора поставки в условных единицах

Где найти Как найти

Конструктор договоров

Со стартовой страницы системы запускаем Конструктор договоров . В левом окне выбираем Договор поставки , справа нажимаем «Создать договор». Переходим в раздел «Цена товара» – подраздел «Согласование цены». В пункте «В какой валюте выражается цена товара» отмечаем «в условных единицах» (см. рис.).

Конструктор договоров поможет правильно составить договор в у.е. с учетом всех особенностей сделки. Здесь можно задать, в какой валюте будет выражаться цена по составляемому договору.

Можно выбрать вариант «в условных единицах» (см. рис.). Конструктор покажет оптимальные формулировки договора , в которые достаточно вбить данные (правое окно). В левом окне даются ссылки на информацию о налоговых и бухгалтерских последствиях . Они ведут к «Путеводителю по сделкам».

  1. Налоговый и бухгалтерский учет операций по договору поставки в у.е.

Где найти Как найти

Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик

Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель
  1. Переходим по ссылке из Конструктора договоров (Договор поставки, раздел «Цена товара», см. с. 4).
  2. В строке Быстрого поиска вводим «ПОСТАВКА НДС УСЛОВНЫЕ ЕДИНИЦЫ» , строим список документов. В списке выбираем вкладку «Путеводители». Открываем сначала «Путеводитель  по сделкам. Поставка. Покупатель»

«Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель» содержит полезные рекомендации о порядке принятия «входного» НДС к вычету.

Порядок принятия «входного» НДС к вычету

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

В Налоговом кодексе РФ предусмотрена прямая норма, согласно которой при последующей оплате в рублях стоимости товаров, установленной в иностранной валюте (у. е.), налоговые вычеты не корректируются ( абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ). После принятия к учету приобретенных товаров и при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика покупатель вправе принять сумму «входного» НДС к вычету при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях ( п. 2 ст. 171 , абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ)…

Разницы в сумме НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ ( абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Где найти Как найти

Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик

Возвращаемся в список документов и открываем «Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик» .

В «Путеводителе по сделкам. Поставка. Поставщик» можно найти порядок оформления счетов-фактур по договору в у.е., определение налоговой базы по НДС , информацию об учете курсовых разниц для целей налога на прибыль , а также об отражении в бухучете курсовых разниц при поступлении оплаты от покупателя (для поставщика).

Порядок оформления счета-фактуры

Счет-фактура, если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Счета-фактуры в таком случае оформляются только в рублях ( пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Учет курсовых разниц для целей налога на прибыль

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях ( абз. 2 п. 3 ст. 248 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации товаров признаются на дату их реализации (на дату перехода права собственности) ( п.п. 1 , 3 ст. 271 НК РФ).

Доходы, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации товаров, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( абз. 1 , 3 п. 8 ст. 271 НК РФ).

По сделкам, заключенным с 1 января 2015 г., требования к покупателю, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли на дату реализации товаров, на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет производится на указанные даты по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( абз. 2 , 3 п. 8 ст. 271 , абз. 2 , 3 п. 10 ст. 272 НК РФ, п.п. 10 , 11 ст. 1 , ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ). В связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю по расчетам с покупателем возникают курсовые разницы . Положительная курсовая разница возникает при дооценке требований, а отрицательная – при их уценке. Такие разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно ( п. 11 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше ( пп. 7 п. 4 , абз. 2 п. 8 ст. 271 , пп. 6 п. 7 , абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).

Что касается разницы в сумме НДС, которая возникает у налогоплательщика-поставщика при последующей оплате товаров, то она учитывается в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ ( п. 4 ст. 153 НК РФ).

Подробнее по вопросу о том, как признаются для целей налогообложения прибыли разницы в сумме НДС, см. Обзор «КонсультантПлюс: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.04.2014».

При применении кассового метода в налоговом учете курсовые разницы не возникают, поскольку в доходы включаются фактически полученные суммы ( п. 2 ст. 273 НК РФ).

По сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., возникающие доходы (расходы) в виде суммовой разницы учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до указанной даты ( ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ).

Таким образом, указанные разницы признаются в прежнем порядке. А именно: при применении метода начисления положительные суммовые разницы по расчетам с покупателем учитываются в составе внереализационных доходов ( п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательные – в составе внереализационных расходов ( пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы включаются в доходы или расходы на дату погашения дебиторской задолженности ( пп. 1 п. 7 ст. 271 , п. 9 ст. 272 НК РФ).

Разницы в сумме НДС, возникающие у налогоплательщика-поставщика при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов соответственно ( п. 4 ст. 153 , п. 11.1 ст. 250 , пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода суммовые разницы не возникают, поскольку в доходы включаются фактически полученные суммы ( п.п. 2 , 5 ст. 273 НК РФ).
Учет курсовых разниц при получении оплаты покупателя (для поставщика)

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

Доход от реализации товаров (готовой продукции, иного имущества) признается в сумме дебиторской задолженности покупателя, пересчитанной в рубли по курсу иностранной валюты (у. е.), установленному Банком России на дату реализации, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( п.п. 4 , 5 , 6 ПБУ 3/2006).

В результате пересчета дебиторской задолженности покупателя по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на отчетные даты и на дату погашения задолженности, в бухгалтерском учете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы . Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» или субсчет 91-2 «Прочие расходы») по правилам, установленным п. п. 5 - 7 , 11 - 13 ПБУ 3/2006 <*> .

Дебет

Кредит

Содержание операций

1. На отчетные даты и на дату получения оплаты от покупателя в связи с пересчетом дебиторской задолженности покупателя

1.1. Если курс иностранной валюты (у. е.) уменьшился по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета

91-2

62

Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем

1.2. Если курс иностранной валюты (у. е.) увеличился по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета

62

91-1

Отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем

2. На дату получения оплаты от покупателя

51
(50)

62

Погашена задолженность от покупателя по оплате товара <**> <***>

Аналогичные разъяснения по налогу на прибыль и бухучету в «Путеводителе по сделкам» даны и для покупателя (см. «Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель»).


  1. Если в договоре поставки предусмотрена предоплата

Где найти Как найти

Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель

или Корреспонденция счетов

В строке Быстрого поиска вводим «ДОГОВОР ПОСТАВКИ ПРЕДОПЛАТА» , строим список документов. В списке выбираем вкладку «Путеводители». Открываем «Путеводитель  по сделкам. Поставка. Покупатель» на п. 4.1. «Условие договора поставки о предоплате (авансе)» . В конце этого пункта представлен перечень ситуаций из практики.

В информационном банке «Корреспонденция счетов» содержится подробный анализ множества практических ситуаций, в которых стоимость товара выражалась в иностранной валюте (или у.е.). Даны рекомендации по налоговому учету, необходимые проводки подкреплены ссылками на первичные документы. Много сложностей возникает в случае, когда договор предполагает предоплату.

Ситуации из практики *
Корреспонденция счетов : Перечисление 100%-ной предоплаты за материалы , стоимость которых выражена в евро, а расчеты производятся в рублях.

Другие ситуации из практики *
Корреспонденция счетов : Перечисление частичной предоплаты за материалы , стоимость которых выражена в евро, а расчеты производятся в рублях. Метод начисления .

Корреспонденция счетов : Перечисление частичной предоплаты за материалы , стоимость которых выражена в евро, а расчеты производятся в рублях. Кассовый метод. На дату окончательной оплаты курс евро повысился .

Корреспонденция счетов : Перечисление частичной предоплаты за материалы , стоимость которых выражена в евро, а расчеты производятся в рублях. Кассовый метод. На дату окончательной оплаты курс евро понизился .

Корреспонденция счетов : Перечисление частичной предоплаты за товар в течение трех дней с момента заключения договора и оставшейся суммы – в течение трех дней с момента получения товара от поставщика.

Корреспонденция счетов : Перечисление 100%-ной предоплаты за товар , стоимость которого выражена в евро, а расчеты производятся в рублях по курсу Банка России на дату оплаты .

-------------------------------

* Названия материалов из системы «Корреспонденция счетов» приводятся в том виде, как они указаны в «Путеводителе по сделкам. Поставка. Покупатель».


  1. Оформление первичных учетных документов в у.е.

Где найти Как найти

Путеводитель по налогам.
Практическое пособие по НДС

В строке Быстрого поиска вводим «Оформление первичных документов в у.е.» и строим список документов. В списке выбираем вкладку «Путеводители».  Открываем «Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС» на нужном фрагменте.

В «Путеводителе по налогам» можно найти самую подробную информацию о налогообложении сделок в условных единицах.

Много вопросов вызывает оформление первичных документов.

Путеводитель подскажет, как грамотно составить первичные учетные документы (в у.е. и рублях), как внести изменения в «первичку» при изменении курса у.е., как покупателю принять к вычету НДС и т.д. 
Оформление первичных учетных документов

31.2.2. Оформление первичных учетных документов, если рублевое обязательство выражено в условных единицах (иностранной валюте)

… Оформление первичных документов в случаях, когда рублевое обязательство выражено в условных единицах (иностранной валюте), вызывает много вопросов.

Проще всего, конечно, выписать такие документы не в рублях, а в соответствующей валюте (условной единице). Насколько это правомерно, мы и попытаемся разобраться.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 06.03.2001 № 04-02-05/1/47, первичные учетные документы должны быть составлены в рублях. …

… Однако может существовать и иной подход. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами… Причем запрета на принятие к учету документов, суммы в которых выражены в иностранной валюте или условных единицах, названные акты не содержат.

… Исходя из изложенного, считаем, что поставщик вправе в графу первичного документа, в которой указывается сумма, вписать размер обязательства, например, так: «эквивалентно 100 евро» . При таком заполнении этой графы вы избежите прямого указания суммы в валюте (или в условных единицах), а укажете только методику расчета стоимости в рублях.

Однако нет гарантий того, что контролирующие органы согласятся с таким подходом. Поэтому организация должна сама решить, как ей поступить в подобной ситуации. Отметим, что судебный прецедент в пользу налогоплательщика есть – Решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.11.2005, 09.11.2005 № А60-18086/2005-С10…

…Таким образом, организация может внести в унифицированную форму первичного учетного документа (например, № ТОРГ-12) дополнительные графы, в которых измерители цены, суммы НДС будут указаны в условных единицах. Аналогичный вывод сделан в Письме УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 № 20-12/93198. Однако если вы укажете эти сведения в имеющихся графах документа и не дополните его новыми графами, то такой документ может быть признан оформленным ненадлежащим образом и, соответственно, в вычете вам будет отказано (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 № А05-14740/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.12.2009 № ВАС-16961/09)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли применение вычета, если первичные документыоформлены в иностранной валюте (условных денежных единицах), см. в «Энциклопедии спорных ситуаций по НДС».

Если вы решите выставлять первичные документы в рублях, то может получиться следующее. В отгрузочных документах (например, товарной накладной) указана сумма на дату отгрузки (поскольку документ оформляется на день отгрузки), а в платежном документе – сумма на дату оплаты (потому что на день оплаты курс условной единицы или иностранной валюты изменился).

Возникает вопрос: надо ли вносить исправления в первичный документ? Нет, не надо. Исправлять первичку нужно только в том случае, если при ее оформлении допущена ошибка. А здесь ошибок никаких нет. Ведь ни покупатель, ни продавец не знали и не могли знать, какой курс условной единицы или иностранной валюты будет действовать в день оплаты.

В «Практическом пособии по НДС» даются ссылки на «Энциклопедию спорных ситуаций по НДС», в которой собрана вся выявленная правоприменительная практика по отдельным ситуациям.

 

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Воспользуйтесь нашим Сервисом