Условные единицы в договоре поставки. Рекомендации по составлению договора и отражению в учете

2. Составление договора поставки в условных единицах

Конструктор договоров

Со стартовой страницы системы запускаем Конструктор договоров . В левом окне выбираем Договор поставки , справа нажимаем «Создать договор». Переходим в раздел «Цена товара» – подраздел «Согласование цены». В пункте «В какой валюте выражается цена товара» отмечаем «в условных единицах» (см. рис.).

Конструктор договоров поможет правильно составить договор в у.е. с учетом всех особенностей сделки. Здесь можно задать, в какой валюте будет выражаться цена по составляемому договору.

3. Налоговый и бухгалтерский учет операций по договору поставки в у.е.

Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик

1. Переходим по ссылке из Конструктора договоров (Договор поставки, раздел «Цена товара», см. с. 4).
2. В строке Быстрого поиска вводим «ПОСТАВКА НДС УСЛОВНЫЕ ЕДИНИЦЫ» , строим список документов. В списке выбираем вкладку «Путеводители». Открываем сначала «Путеводитель  по сделкам. Поставка. Покупатель»

«Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель» содержит полезные рекомендации о порядке принятия «входного» НДС к вычету.

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

В Налоговом кодексе РФ предусмотрена прямая норма, согласно которой при последующей оплате в рублях стоимости товаров, установленной в иностранной валюте (у. е.), налоговые вычеты не корректируются ( абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ). После принятия к учету приобретенных товаров и при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика покупатель вправе принять сумму «входного» НДС к вычету при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях ( п. 2 ст. 171 , абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ)…

Разницы в сумме НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ ( абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик

Возвращаемся в список документов и открываем «Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик» .

В «Путеводителе по сделкам. Поставка. Поставщик» можно найти порядок оформления счетов-фактур по договору в у.е., определение налоговой базы по НДС , информацию об учете курсовых разниц для целей налога на прибыль , а также об отражении в бухучете курсовых разниц при поступлении оплаты от покупателя (для поставщика).

Счет-фактура, если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Счета-фактуры в таком случае оформляются только в рублях ( пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях ( абз. 2 п. 3 ст. 248 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации товаров признаются на дату их реализации (на дату перехода права собственности) ( п.п. 1 , 3 ст. 271 НК РФ).

Доходы, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации товаров, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( абз. 1 , 3 п. 8 ст. 271 НК РФ).

По сделкам, заключенным с 1 января 2015 г., требования к покупателю, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли на дату реализации товаров, на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет производится на указанные даты по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( абз. 2 , 3 п. 8 ст. 271 , абз. 2 , 3 п. 10 ст. 272 НК РФ, п.п. 10 , 11 ст. 1 , ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ). В связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю по расчетам с покупателем возникают курсовые разницы . Положительная курсовая разница возникает при дооценке требований, а отрицательная – при их уценке. Такие разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно ( п. 11 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше ( пп. 7 п. 4 , абз. 2 п. 8 ст. 271 , пп. 6 п. 7 , абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).

Что касается разницы в сумме НДС, которая возникает у налогоплательщика-поставщика при последующей оплате товаров, то она учитывается в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ ( п. 4 ст. 153 НК РФ).

Подробнее по вопросу о том, как признаются для целей налогообложения прибыли разницы в сумме НДС, см. Обзор «КонсультантПлюс: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.04.2014».

При применении кассового метода в налоговом учете курсовые разницы не возникают, поскольку в доходы включаются фактически полученные суммы ( п. 2 ст. 273 НК РФ).

По сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., возникающие доходы (расходы) в виде суммовой разницы учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до указанной даты ( ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ).

Таким образом, указанные разницы признаются в прежнем порядке. А именно: при применении метода начисления положительные суммовые разницы по расчетам с покупателем учитываются в составе внереализационных доходов ( п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательные – в составе внереализационных расходов ( пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы включаются в доходы или расходы на дату погашения дебиторской задолженности ( пп. 1 п. 7 ст. 271 , п. 9 ст. 272 НК РФ).

Разницы в сумме НДС, возникающие у налогоплательщика-поставщика при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов соответственно ( п. 4 ст. 153 , п. 11.1 ст. 250 , пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

Доход от реализации товаров (готовой продукции, иного имущества) признается в сумме дебиторской задолженности покупателя, пересчитанной в рубли по курсу иностранной валюты (у. е.), установленному Банком России на дату реализации, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( п.п. 4 , 5 , 6 ПБУ 3/2006).

В результате пересчета дебиторской задолженности покупателя по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на отчетные даты и на дату погашения задолженности, в бухгалтерском учете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы . Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» или субсчет 91-2 «Прочие расходы») по правилам, установленным п. п. 5 - 7 , 11 - 13 ПБУ 3/2006 <*> .

Аналогичные разъяснения по налогу на прибыль и бухучету в «Путеводителе по сделкам» даны и для покупателя (см. «Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель»).

4. Если в договоре поставки предусмотрена предоплата

Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель

В строке Быстрого поиска вводим «ДОГОВОР ПОСТАВКИ ПРЕДОПЛАТА» , строим список документов. В списке выбираем вкладку «Путеводители». Открываем «Путеводитель  по сделкам. Поставка. Покупатель» на п. 4.1. «Условие договора поставки о предоплате (авансе)» . В конце этого пункта представлен перечень ситуаций из практики.

В информационном банке «Корреспонденция счетов» содержится подробный анализ множества практических ситуаций, в которых стоимость товара выражалась в иностранной валюте (или у.е.). Даны рекомендации по налоговому учету, необходимые проводки подкреплены ссылками на первичные документы. Много сложностей возникает в случае, когда договор предполагает предоплату.

Ситуации из практики *
Корреспонденция счетов : Перечисление 100%-ной предоплаты за материалы , стоимость которых выражена в евро, а расчеты производятся в рублях.

Другие ситуации из практики *
Корреспонденция счетов : Перечисление частичной предоплаты за материалы , стоимость которых выражена в евро, а расчеты производятся в рублях. Метод начисления .

Корреспонденция счетов : Перечисление частичной предоплаты за материалы , стоимость которых выражена в евро, а расчеты производятся в рублях. Кассовый метод. На дату окончательной оплаты курс евро повысился .

Корреспонденция счетов : Перечисление частичной предоплаты за материалы , стоимость которых выражена в евро, а расчеты производятся в рублях. Кассовый метод. На дату окончательной оплаты курс евро понизился .

Корреспонденция счетов : Перечисление частичной предоплаты за товар в течение трех дней с момента заключения договора и оставшейся суммы – в течение трех дней с момента получения товара от поставщика.

Корреспонденция счетов : Перечисление 100%-ной предоплаты за товар , стоимость которого выражена в евро, а расчеты производятся в рублях по курсу Банка России на дату оплаты .

-------------------------------

* Названия материалов из системы «Корреспонденция счетов» приводятся в том виде, как они указаны в «Путеводителе по сделкам. Поставка. Покупатель».

5. Оформление первичных учетных документов в у.е.

Путеводитель по налогам.
Практическое пособие по НДС

В строке Быстрого поиска вводим «Оформление первичных документов в у.е.» и строим список документов. В списке выбираем вкладку «Путеводители».  Открываем «Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС» на нужном фрагменте.

В «Путеводителе по налогам» можно найти самую подробную информацию о налогообложении сделок в условных единицах.

Много вопросов вызывает оформление первичных документов.

31.2.2. Оформление первичных учетных документов, если рублевое обязательство выражено в условных единицах (иностранной валюте)

… Оформление первичных документов в случаях, когда рублевое обязательство выражено в условных единицах (иностранной валюте), вызывает много вопросов.

Проще всего, конечно, выписать такие документы не в рублях, а в соответствующей валюте (условной единице). Насколько это правомерно, мы и попытаемся разобраться.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 06.03.2001 № 04-02-05/1/47, первичные учетные документы должны быть составлены в рублях. …

… Однако может существовать и иной подход. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами… Причем запрета на принятие к учету документов, суммы в которых выражены в иностранной валюте или условных единицах, названные акты не содержат.

… Исходя из изложенного, считаем, что поставщик вправе в графу первичного документа, в которой указывается сумма, вписать размер обязательства, например, так: «эквивалентно 100 евро» . При таком заполнении этой графы вы избежите прямого указания суммы в валюте (или в условных единицах), а укажете только методику расчета стоимости в рублях.

Однако нет гарантий того, что контролирующие органы согласятся с таким подходом. Поэтому организация должна сама решить, как ей поступить в подобной ситуации. Отметим, что судебный прецедент в пользу налогоплательщика есть – Решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.11.2005, 09.11.2005 № А60-18086/2005-С10…

…Таким образом, организация может внести в унифицированную форму первичного учетного документа (например, № ТОРГ-12) дополнительные графы, в которых измерители цены, суммы НДС будут указаны в условных единицах. Аналогичный вывод сделан в Письме УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 № 20-12/93198. Однако если вы укажете эти сведения в имеющихся графах документа и не дополните его новыми графами, то такой документ может быть признан оформленным ненадлежащим образом и, соответственно, в вычете вам будет отказано (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 № А05-14740/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.12.2009 № ВАС-16961/09)).

Если вы решите выставлять первичные документы в рублях, то может получиться следующее. В отгрузочных документах (например, товарной накладной) указана сумма на дату отгрузки (поскольку документ оформляется на день отгрузки), а в платежном документе – сумма на дату оплаты (потому что на день оплаты курс условной единицы или иностранной валюты изменился).

Возникает вопрос: надо ли вносить исправления в первичный документ? Нет, не надо. Исправлять первичку нужно только в том случае, если при ее оформлении допущена ошибка. А здесь ошибок никаких нет. Ведь ни покупатель, ни продавец не знали и не могли знать, какой курс условной единицы или иностранной валюты будет действовать в день оплаты.

В «Практическом пособии по НДС» даются ссылки на «Энциклопедию спорных ситуаций по НДС», в которой собрана вся выявленная правоприменительная практика по отдельным ситуациям.