Налоговые каникулы для ИП

Ставка 0 % в отношении деятельности в сфере бытовых услуг населению

ст. 2, Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» {КонсультантПлюс}

Письмо Минфина России от 24.02.2016 № 03-11-10/9626 {КонсультантПлюс }

С 01.01.2016 г. ставка 0 % на УСН может быть установлена в отношении деятельности в сфере бытовых услуг населению.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для ИП, применяющих УСН, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению ( пункт 4 статьи 346.20 Кодекса).

Такие виды предпринимательской деятельности устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

На основании этого субъекты Российской Федерации вправе устанавливать законодательными актами конкретный перечень видов бытовых услуг, в отношении которых может применяться налоговая ставка в размере 0 %.

Объект налогообложения на УСН для целей применения ставки 0 %

Письмо Минфина России от 05.05.2016 № 03-11-11/26185 {КонсультантПлюс}}

На УСН применение ставки 0 % не зависит от объекта налогообложения.

Пунктом статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены условия применения нулевой ставки индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации и перешедших на УСН в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

При этом ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 указанной статьи Кодекса.

Следовательно, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после вступления в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации и перешедшие на упрощенную систему налогообложения, выбрав при этом объект налогообложения в виде доходов либо в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 346.20 Кодекса.

Ставка 0 % в зависимости от места осуществления деятельности ИП на УСН

Письмо ФНС России от 15.01.2016 № СД-4-3/290@ {КонсультантПлюс}

На УСН применение ставки 0 % не зависит от места осуществления деятельности, а зависит от места регистрации ИП.

Согласно пунктом 4 статьи 346.20 Кодекса законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

При этом на основании пункта 6 статьи 346.21 Кодекса уплата налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.

В связи с чем, налоговую ставку в размере 0 процентов по УСН может применять только впервые зарегистрированный после вступления в силу соответствующего закона субъекта Российской Федерации индивидуальный предприниматель, вставший на учет в качестве налогоплательщика УСН в налоговом органе по месту жительства на территории того субъекта Российской Федерации, законом которого установлена данная налоговая ставка.

Кодексом не установлено территориальных ограничений по применению УСН, а также по месту получения доходов при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.

Письмо Минфина России от 22.04.2016 № 03-01-11/23558 {КонсультантПлюс}

Виды деятельности, при осуществлении которых применяется ставка 0 %, определяют по ОКУН или ОКВЭД.

Согласно пункту 4 статьи 346.20 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2015 г. № 396-ФЗ) налоговые каникулы могут предоставляться в отношении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 %, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Актуальные материалы в СПС КонсультантПлюс

Пресса и книги

• Статья: Упрощенка-2016: перемены к лучшему (комментарий к Законам от 08.06.2015 № 150-ФЗ, от 13.07.2015 № 232-ФЗ, от 06.04.2015 № 84-ФЗ) («Главная книга», 2016, № 1) {КонсультантПлюс}
• Статья: Перспективы развития налогового планирования в России (Усенкова Г.В.) («Налоговое планирование», 2015, № 3) {КонсультантПлюс}
• Статья: Налоговые каникулы для ИП: территория действия (Ермакова Г.) ("Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2015, № 31) {КонсультантПлюс}