Банк экспертных заключений

Ответ:

Согласно официальной позиции компенсация за задержку выплаты сумм ЗП облагается страховыми взносами на общих основаниях. При этом суды, в том числе и ВАС, говорят о том, что данные суммы не должны включаться в базу для начисления страховых взносов. Если Организация будет следовать позиции судов, то возможны претензии от контролеров. Однако у нее есть все шансы в судебном порядке выиграть спор.

Обоснование:

В соответствии с ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы или других выплат, причитающейся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

В соответствии с ч.1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ), выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе в рамках трудовых отношений, облагаются взносами в ПФР.

На основании пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ освобождаются от обложения взносами установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей.

Согласно разъяснениям контролирующих органов компенсация за задержку выплаты сумм ЗП облагается страховыми взносами на общих основаниях, поскольку в ст. 9 Закона № 212-ФЗ она не упоминается (Письмо Минтруда России от 22.01.2014 № 17-3/В-19, Письмо Минздравсоцразвития России Письмо от 15.03.2011 № 784-19).

Однако на этот счет возможна и иная позиция, высказанная в частности ВАС РФ.  При этом ВАС отметил, что  Закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

А также указал, что Компенсации, определенные ст. 164 ТК РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Суммы выплат в рамках материальной ответственности работодателя, которая установлена ст. 236 ТК РФ должны быть произведены независимо от наличия вины работодателя.

Поэтому, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов . (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 11031/13 по делу № А47-339/2013)

Нижестоящие арбитражные суды, как правило, приходят к тем же выводам, что и Президиум ВАС РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 08.10.2013 по делу № А49-10115/2012, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.2012 по делу № А31-11529/2011, Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2013 по делу № А41-28843/12, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.05.2013 № Ф03-1527/2013 по делу № А73-9572/2012).

Таким образом согласно официальной позиции компенсация за задержку выплаты сумм ЗП облагается страховыми взносами на общих основаниях. При этом суды, в том числе и ВАС, говорят о том, что данные суммы не должны включаться в базу для начисления страховых взносов. Если Организация будет следовать позиции судов, то возможны претензии от контролеров. Однако у нее есть все шансы в судебном порядке выиграть спор.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс