Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация-покупатель вправе  учесть затраты на приобретение товара в составе расходов при исчислении налога на прибыль при наличии  накладной по форме ТОРГ-12 в которой не указаны сведения о грузоотправителе, поскольку такая накладная содержит  все обязательные реквизиты, которые должен иметь первичный документ в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ убытки), понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 313 НК РФ определено, что подтверждением данных налогового учета являются, в том числе первичные учетные документы.

В соответствии со ст. 9  Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) оформлению первичным учетным документом подлежит каждый факт хозяйственной жизни организации.

В соответствии с  п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Согласно п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что определенные руководителем экономического субъекта для применения в организации первичные учетные документы должны содержать все обязательные реквизиты, установленные в п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление;
7) подписи лиц, предусмотренных п. 6.
Исходя из условия рассматриваемого вопроса следует, что в представленной накладной ТОРГ-12 не заполнены лишь сведения о грузоотправителе, при этом накладная содержит  все обязательные реквизиты, которые должен иметь первичный документ.

Поэтому, учитывая вышеизложенное, считаем, что обязательность заполнения поля «Грузоотправитель и его адрес» определяется лицом, оформляющим товарную накладную ТОРГ-12 самостоятельно, исходя из фактических обстоятельств отдельно взятого факта хозяйственной жизни этого лица.

Аналогичная позиция высказана в Письме ФНС России от 25.11.2014 № ЕД-4-15/24227@ относительно заполнения электронных товарных накладных ТОРГ-12.

В соответствии с пп. 11.1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» электронный документ - документированная информация, представленная в электронной форме, то есть в виде, пригодном для восприятия человеком с использованием электронных вычислительных машин, а также для передачи по информационно-телекоммуникационным сетям или обработки в информационных системах.

В соответствии с ст. 6  Федерального Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» под электронным документом понимается документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме.

Кроме того в соответствии с п. 48 раздела 3.2 «ГОСТ Р 7.0.8-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» бланк документа – это  лист бумаги или электронный шаблон с реквизитами, идентифицирующими автора официального документа.

Из положений приведенных выше норм следует, что документ на бумажном носителе и электронный документ одной и той же формы (в частности накладная ТОРГ-12) несут аналогичную информацию, которая представлена лишь на разных носителях, а именно: на бумаге или в электронно-цифровой форме.

Поэтому считаем,  что разъяснение, данное ФНС России в своем Письме от 25.11.2014 № ЕД-4-15/24227@ относительно заполнения электронных товарных накладных ТОРГ-12 применимо и в отношении  накладной, которая представлена на бумажном носителе.

Таким образом Организация-покупатель вправе  учесть затраты на приобретение товара в составе расходов при исчислении налога на прибыль при наличии  накладной по форме ТОРГ-12 в которой не указаны сведения о грузоотправителе, поскольку такая накладная содержит  все обязательные реквизиты, которые должен иметь первичный документ в соответствии с п. 2 ст. 9  Закона № 402-ФЗ.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс