Банк экспертных заключений

Ответ:

Если организация амортизацию по основному средству начисляла линейным методом, то остаточная стоимость основного средства полностью учитывается в составе внереализационных расходов в момент ликвидации. В декларации по налогу на прибыль организаций остаточная стоимость станка отражается в строке 204 Приложения N 2 к листу 02, которая переносится в строку 200 Приложения N 2 к листу 02. В листе 02  - в общей сумме внереализиционных расходов по строке 040.
Доходы в размере рыночной стоимости металлолома признаются внереализационными доходами и отражаются по строке 102 Приложения N 1 к Листу 02, которая включается в строку 100 Приложения N 1 к Листу 02, а также в общую сумму внереализационных доходов, отражаемых по строке 020 листа 02.

Обоснование:

В соответствии с абз.2 пп.8 п.1 ст.265 НК РФ по объектам основных средств, по которым амортизация начисляется линейным методом, расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов.

Согласно разъяснениям Минфина при ликвидации не полностью самортизированного имущества в налоговом учете образуются внереализационные расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно на дату подписания акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (Письма от 11.09.2009 № 03-05-05-01/55, от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454, от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592).

Рыночная стоимость металлолома, полученного в результате демонтажа или разборки при ликвидации станка, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Доход в виде полученного металлолома признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с Порядком заполнения Приложения № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, строка 200 «Внереализационные расходы – всего» заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации, из которой выделяются в том числе расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ (строка 204 Приложения № 2 к Листу 02).

Кроме того, данные строки 200 Приложения № 2 к Листу 02 должны быть перенесены в строку 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций (п.5.2 Раздела V. Порядок заполнения Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации).

Согласно п.6.2 Порядок заполнения Приложения № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» Декларации внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст.250 НК РФ, отражаются по строке 100, то есть по данной строке должны быть отражены в том числе доходы в размере рыночной стоимости металлолома. Согласно форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, строка 100 Приложения № 1 к Листу 02 включает в себя в том числе показатели строки 102 «стоимости полученных материалов или  иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств, при     ремонте, модернизации, реконструкции   техническом перевооружении, частичной  ликвидации основных средств».

Также данные строки 100 Приложения № 1 к Листу 02 переносятся в строку 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций (п.5.2 Раздела V. Порядок заполнения Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации).

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс