Банк экспертных заключений

Ответ:

По общему правилу при получении оплаты в связи с выпуском цифрового права, включающего цифровые финансовые активы (ЦФА) и утилитарные цифровые права (УЦП), надо исчислить НДС.

Обоснование:

Согласно п. п. 1, 2 ст. 141.1 Гражданского кодекса РФ цифровыми правами (далее - ЦП) признаются названные в таком качестве в законе обязательственные и иные права, содержание и условия осуществления которых определяются в соответствии с правилами информационной системы, отвечающей установленным законом признакам. Осуществление, распоряжение, включая передачу, залог, обременение ЦП другими способами или его ограничение распоряжения, возможны только в информационной системе без обращения к третьему лицу. Обладателем ЦП признается лицо, которое в соответствии с правилами информационной системы имеет возможность распоряжаться этим правом, если иное не предусмотрено законом.
Утилитарные цифровые права (УЦП) - это цифровые права, приобретаемые, отчуждаемые и осуществляемые в инвестиционной платформе цифровые права требовать в том числе передачи вещей (п. 10 ч. 1 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 02.08.2019 N 259-ФЗ "О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Для целей Налогового кодекса РФ под выкупом цифрового финансового актива и (или) цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, понимается операция по исполнению лицом, выпустившим эти цифровой финансовый актив и (или) цифровое право, своего обязательства, удостоверенного этими цифровым финансовым активом и (или) цифровым правом, в результате которой происходит погашение записи об этих цифровом финансовом активе и (или) цифровом праве в информационной системе, путем выплаты денежных средств либо передачи ценных бумаг, товаров, иного имущества (выполнения работ, оказания услуг, передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) прав использования результатов интеллектуальной деятельности) в соответствии с условиями решения о выпуске этих цифрового финансового актива и (или) цифрового права (пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В целях исчисления НДС оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в связи с выпуском им цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив (ЦФА) и утилитарные цифровые права (УЦП), приравнивается к получению оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предстоящей передачи имущественных прав, право требования передачи (выполнения, оказания) которых удостоверено этим цифровым правом (абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ).
По общему правилу при получении от покупателя предоплаты в любой форме нужно исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). В данном случае исчислить налог нужно по расчетной ставке в день получения платы за выпуск, а уплатить его в составе общей суммы НДС по итогам квартала (ст. 163, п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 166, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).
В налоговую базу по НДС не включается оплата, частичная оплата, полученная в счет предстоящей передачи цифровых финансовых активов (ЦФА), а также в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146, абз. 4 - 7 п. 1 ст. 154 НК РФ):
- местом реализации которых не признается территория РФ;
- с длительным производственным циклом изготовления, который составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- не облагаемых или облагаемых по нулевой ставке.
Таким образом, по общему правилу при получении оплаты в связи с выпуском цифрового права, включающего ЦФА и УЦП, надо исчислить НДС.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс