Банк экспертных заключений

Ответ:

Срок полезного использования спецоснастки устанавливается организацией самостоятельно. В зависимости от установленного срока спецоснастка может быть отнесена, в частности, к первой амортизационной группе с кодом ОКОФ 330.28.1, 330.28.29 или учтена во второй или третьей амортизационной группе с кодом ОКОФ 330.28.

Обоснование:

Спецоснастка - это специальные приспособления, инструменты и оборудование, участвующие в производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг. Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации приобретенная спецоснастка учитывается в составе основных средств и подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли, если более 12 месяцев используется налогоплательщиком для извлечения дохода и имеет первоначальную стоимость более 100 000 руб.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее - Классификация) (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Следует заметить, что в Классификации и Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, далее - ОКОФ) объекта с названием «специальная оснастка» нет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Сделать это можно по техническому паспорту оборудования, пользовательской инструкции, рекомендациям на сайте производителя основного средства (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.02.2019 № 03-03-06/1/12533).

Поэтому срок полезного использования спецоснастки устанавливается организацией самостоятельно.

В зависимости от установленного срока службы определяется амортизационная группа.

Код ОКОФ в данном случае может быть, в частности, 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки», который указан в Классификации в составе в том числе первой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно), 330.28.1 «Машины и оборудование общего назначения» (также первая амортизационная группа) или же 330.28 «Машины и оборудование, не включенные в другие группировки», который может быть присвоен имуществу со сроком службы свыше 2 лет до 3 лет включительно (вторая амортизационная группа) и свыше 3 лет до 5 лет включительно (третья амортизационная группа).

В случае возникновения разногласий с проверяющими организация вправе воспользоваться нормой п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, срок полезного использования спецоснастки устанавливается организацией самостоятельно. В зависимости от установленного срока спецоснастка может быть отнесена к первой амортизационной группе с кодом ОКОФ 330.28.1 или 330.28.29. Кроме того, имущество может быть учтено во второй или третьей амортизационной группе с кодом ОКОФ 330.28.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс