Банк экспертных заключений

Ответ:

Нет, поскольку местом реализации услуг по предоставлению персонала территория РФ не признается.

Обоснование:

Налогоплательщиками НДС на территории РФ признаются в том числе организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (ст. ст. 11, 143 Налогового кодекса РФ).

Поэтому в общем случае при осуществлении предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности своего филиала, налогоплательщиком НДС является филиал иностранной организации.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) в ЕАЭС, членами которого являются стороны сделки, производится в порядке, установленном п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор), а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением № 18 к Договору (далее - Протокол).

Так, взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в общем порядке осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п. 2 ст. 72 Договора, п. 28 разд. IV Протокола).

Согласно пп. 4 п. 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются услуги по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса филиал иностранной организации (Казахстан), зарегистрированный на территории РФ, для выполнения работ на территории Республики Беларусь привлекает специалиста белорусской организации, то есть привлеченный специалист будет работать на территории Республики Беларусь.

Следовательно, местом реализации услуги по предоставлению персонала территория РФ не признается, поскольку привлекаемый к работе работник не будет работать на территории РФ. Услуги по предоставлению персонала НДС не облагаются.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс