Нужно ли российской организации начислять налог на прибыль и сдавать налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, если она оплатила в 2022 году иностранной организации (без постоянного представительства в РФ) услуги размещения предложений по бронированию гостиничных номеров на сайте онлайн-бронирования?
Ответ:
Доходы иностранной организации, получаемые от оказания услуг на территории иностранного государства, не признаются доходами от источников в Российской Федерации и по ним российской организации начислять налог на прибыль и представлять Налоговый расчет не надо.
Обоснование:
Российская организация является налоговым агентом по налогу на прибыль в случае выплаты иностранной организации доходов, облагаемых у источника выплаты в Российской Федерации (кроме доходов, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ), когда у иностранной организации нет постоянного представительства в России, либо есть постоянное представительство, но доход не связан с деятельностью этого представительства (п.3, п. 7 ст. 275, пп. 1 п. 4 ст. 282, п. 5 ст. 286 НК РФ).
Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты установлен п. 1 ст. 309 НК РФ и является открытым (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). В случае, когда полученный доход не упомянут в ст. 309 НК РФ, для признания его облагаемым необходимо, чтобы он относился к доходам от источников в Российской Федерации.
Если доходы иностранной организации получены от оказания услуг на территории иностранного государства, то они не являются доходами от источников в Российской Федерации в целях гл. 25 НК РФ. Такие доходы не облагаются налогом на прибыль у российской организации (Письмо ФНС России от 20.08.2020 № СД-4-3/13493@).
Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации. Доходы иностранной организации за оказанные услуги вне территории Российской Федерации не являются доходами от источников в Российской Федерации (письма ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@, Минфина от 07.09.2017 № 03-08-05/57611).
Таким образом, доходы иностранной организации, получаемые от оказания услуг на территории иностранного государства, не признаются доходами от источников в Российской Федерации и по ним российской организации начислять налог на прибыль и представлять Налоговый расчет не надо.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
