Банк экспертных заключений

Ответ:

Местом реализации данной услуги в целях исчисления НДС территория РФ не признается. Прибыль, полученная армянской организацией, подлежит обложению только на территории Армении.

Обоснование:

Объектом налогообложения по НДС признается в частности реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1  п. 1  ст. 146 НК РФ). При этом в целях исчисления НДС порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами ст. 148 НК РФ, а  по сделкам между организациями из стран - государств ЕАЭС - в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Протокол)). Армения входит в Договор о Евразийском экономическом союзе.

На основании положений п. 1 и п. 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Так местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, и если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 29 Протокола (пп.5 п. 29 Протокола)

Поскольку услуги по тестированию программного обеспечения , оказываемые дистанционно, не поименованы в пп. 1 - 4 п. 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС  определяется согласно пп. 5 п. 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.

Учитывая изложенное, местом реализации вышеуказанных услуг, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС  в РФ не облагаются 

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 21.12.2009 N 03-07-08/257

Применительно к налогу на прибыль  следует  отметить следующее.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Армения действует Соглашение об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество от 28.12.96 (далее - Соглашение).

Согласно ст. 7 Соглашения прибыль от коммерческой деятельности, полученная предприятием Договаривающегося Государства, облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет коммерческой деятельности в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие ведет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Определение термина "постоянное представительство" для целей применения Соглашения приведено в ст. 5 Соглашения.

Согласно условий рассматриваемого вопроса обособленное подразделение у армянского исполнителя на территории РФ отсутствует. Поэтому, учитывая вышеизложенное,  прибыль, полученная армянской компанией, подлежит обложению налогом на прибыль только на территории Армении в соответствии с действующим законодательством.  У российской компании отсутствуют обязанности налогового агента при выплате вознаграждения  исполнителю.

Таким образом, у российской компании обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль при выплате вознаграждения армянскому исполнителю за оказанные им услуги по тестированию программного продукта не возникают. Поскольку местом реализации данной услуги в целях исчисления НДС территория РФ не признается. При этом прибыль, полученная армянской компанией, подлежит обложению налогом на прибыль только на территории Армении в соответствии с действующим там законодательством.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс