Банк экспертных заключений

Ответ:

Пособие до 1,5 лет, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ и страховыми взносами. Доплата к пособию, выплачиваемая в соответствии с положениями коллективного договора облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Вопрос обложения страховыми взносами доплаты к пособию.По мнению контролирующих органов, доплаты к пособию по уходу за ребенком до 1,5 года до её среднемесячного заработка за счет собственных средств организации согласно коллективного договора облагаются страховыми взносами. В случае, если организация примет решение не облагать доплату страховыми взносами, ей нужно быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование:

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ и страховыми взносами на ОПС, на случай ВНиМ, ФФОМС и взносами на травматизм (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Освобождение от налогообложения НДФЛ суммы доплаты, выплачиваемой в соответствии с коллективным договором, гл. 23 НК РФ не предусмотрено, поскольку отсутствует в необлагаемом перечне выплат, установленном ст. 217 НК РФ, В связи с этим сумма такой доплаты признается объектом налогообложения и облагается НДФЛ в силу п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. При этом организация признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана при выплате доплаты исчислить, удержать у работницы-резидента РФ НДФЛ по ставке 13% и перечислить в бюджет налог не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. п. 1, 2,3, 6 ст. 226, п. 1 ст. 224, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Вопрос обложения страховыми взносами доплаты к пособию, выплачиваемое в соответствии с положениями коллективного договора является спорным. В исчерпывающем перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенном в ст. 422 НК РФ, п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, выплаты в виде доплат, увеличивающих сумму начисленных работникам в соответствии с законодательством пособий, в частности до величины фактического среднего заработка, не поименованы.

Контролирующие органы считают, что это выплаты в рамках трудовых отношений и должны облагаться страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420, 1 ст. 421 НК РФ НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, п. 2 Письма Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239). К объекту обложения страховыми взносами могут быть отнесены любые выплаты, предусмотренные коллективным договором, в том числе и социальные выплаты, не связанные с оплатой труда (Письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014)

Суды занимают иную позицию, согласно которой выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников и не являются объектом обложения страховыми взносами (Определения Верховного Суда РФ от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, от 23.04.2015 № 310-КГ15-1740 Постановление АС Восточно-Сибирского округа по делу № А33-7165/2018, АС Западно-Сибирского округа по делам № А27-912/2018, № А27-5647/2019, № А27-5649/2019, № А56-22690/2019).    

Таким образом, пособие до 1,5 лет, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ и страховыми взносами. Доплата к пособию, выплачиваемая в соответствии с положениями коллективного договора облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

По мнению контролирующих органов, доплаты к пособию по уходу за ребенком до 1,5 года до его среднемесячного заработка за счет собственных средств организации, выплачиваемое в соответствии с положениями коллективного договора облагаются страховыми взносами. В случае, если организация примет решение не облагать доплату страховыми взносами, ей нужно быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс