Банк экспертных заключений

Ответ:

В целях налога на прибыль в доходах учитывается невозвращенная стоимость билета, объекта налогообложения НДС не возникает.

Обоснование:

По правилам ст. 52.1 «Основы законодательства Российской Федерации о культуре» (утв. ВС РФ 09.10.1992 № 3612-1) в случае отказа посетителя от посещения проводимого организацией исполнительских искусств или музеем зрелищного мероприятия по причинам, не предусмотренным частью десятой ст. 52.1 (Закона о культуре), посетитель имеет право при возврате билета, абонемента или экскурсионной путевки:

• не позднее чем за десять дней до дня проведения зрелищного мероприятия получить обратно 100 процентов цены билета, абонемента или экскурсионной путевки;
• менее чем за десять дней, но не позднее чем за пять дней до дня проведения зрелищного мероприятия получить обратно не менее 50 процентов цены билета, абонемента или экскурсионной путевки;
• менее чем за пять дней, но не позднее чем за три дня до дня проведения зрелищного мероприятия получить обратно не менее 30 процентов цены билета, абонемента или экскурсионной путевки.

Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (п. 1 ст. 450 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В письме Минфина России от 28.10.2019 № 03-07-11/82685 указано, что при отказе лицом от посещения театрально-зрелищного мероприятия, проводимого организацией, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства, соответствующая услуга ему не оказывается, часть стоимости билета, удерживаемая этой организацией при его возврате лицом, включается в состав внереализационных доходов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и в налоговую базу по НДС включению не подлежит, так как не является оплатой товаров (работ, услуг).

Таким образом, при возврате билетов покупателю возвращается часть стоимости, при этом такой возврат не может рассматриваться как расторжение договора. При реализации билетов налог на прибыль исчисляется только после проведения театрально-зрелищных мероприятий, следовательно, налог на прибыль необходимо исчислить только в момент возврата билета с его невозвращенной стоимости.

Налоговой базы по НДС, как при продаже, так и при возврате билета не возникает.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс